Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2010 по делу n А32-4673/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-4673/2009

24 мая 2010 г.                                                                                      15АП-3214/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 мая 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Д.В. Николаева,

судей Т.Г. Гуденица, Е.В. Андреевой

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Соленцовой И.В.

при участии:

от ООО "Астон Трейдинг (Азов) Л.Т.Д.": Ефимкин С.А. по доверенности от 17.05.2010 г. б/н,

от ИФНС России №2 по Краснодарскому краю: Пенькова Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №2 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 08.02.2010 по делу № А32-4673/2009

по заявлению ООО "Астон Трейдинг (Азов) Л.Т.Д."

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №2 по Краснодарскому краю

о признании недействительным решения в части

принятое в составе судьи И.Н. Бондаренко

УСТАНОВИЛ:

ООО «Астон Трейдинг (Азов) Л.Т.Д.», г.Ейск (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС №2 по Краснодарскому краю (далее также - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 20.10.08г. №22631 в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде 182169,2 руб. штрафа за неуплату НДС (п.1 решения), доначисления 910846 руб. НДС (п.3 решения), начисления 87949,77 руб. пени (п.2 решения) и отказа в возмещении НДС в размере 3077902 руб.

Решением от 16.04.09г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением ФАС СКО от 19.08.09г. решение от 16.04.09г. отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

Оспариваемым судебным актом в удовлетворении   ходатайства заинтересованного лица о привлечении в качестве третьего лица без самостоятельных требований Очирова С.М. отказать.

Решение Межрайонной ИФНС № 2 по Краснодарскому краю от 20.10.08г. №22631 признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде 182169,2 руб. штрафа за неуплату НДС, доначисления 910846 руб. НДС, 87949,77 руб. пени и отказа в возмещении НДС в размере 3077902 руб.  

С Межрайонной ИФНС № 2 по Краснодарскому краю, г.Ейск в пользу ООО «Астон Трейдинг (Азов) Л.Т.Д.», г.Ейск взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Судебный акт мотивирован тем, что доказательств неисполнения обществом каких-либо налоговых обязанностей, неосновательное получение налоговой выгоды, инспекция не представила. Межрайонная ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю не доказала недобросовестность общества как участника налоговых правоотношений при совершении сделок, соответственно, не доказала наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемой решения.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, просил оспариваемый судебный акт отменить, в удовлетворении заявленных требований общества отказать по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оспариваемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Астон Трейдинг (Азов) Л.Т.Д.» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрации Ейского района 27.05.1996г., ОГРН 1022303858411, ИНН 2331010370.

Межрайонной ИФНС России №2 по Краснодарскому краю проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации за декабрь 2007 г. по НДС, представленной ООО «Астон Трейдинг (Азов) Л.Т.Д.».

08.08.08 г. налоговым органом составлен акт № 8928 камеральной налоговой проверки по итогам проверки налоговой декларации за декабрь 2007 г.

Налоговым органом была проведена проверка уточненной налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 г., а также документов, представленных ООО «Астон Трейдинг (Азов) Л.Т.Д.» по требованию № 382/1 от 05.05.08 г.: оборотно-сальдовые ведомости и карточки следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», товарно-материальные ценности, услуги, приобретенные у поставщиков декабре 2007 года списаны на затратные счета в данном периоде, копии книг покупок, книг продаж за декабрь 2007 года, счетов-фактур, выставленных поставщиками за поставленный товар. Согласно представленных копий истребованных документов, установлено соответствие сумм налоговых вычетов и оборотов по реализации продукции, отраженных в книгах покупок и продаж данным представленной налоговой декларации.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт камеральной проверки № 8928 от 08.08.08 г. и вынесено решение №22631 от 20.10.08 г. о привлечении ООО «Астон Трейдинг (Азов) Л.Т.Д.» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 182 169,20 руб. Данным решением обществу доначислен НДС в сумме 910 846 руб., исчислены пени в сумме 87 949,77 руб.

По декларации налогоплательщиком заявлен к уменьшению НДС в сумме 3 077902 руб. С учетом суммы, заявленной к уменьшению, доначислен НДС в сумме 910 846 руб.

20.10.08 г. налоговым органом вынесено решение № 412 об отказе в возмещении суммы НДС 3 077902 руб., которое в данном деле не обжалуется.

Основанием для доначисления НДС в сумме 910 846 руб. послужило следующее.

Как указано в тексте оспариваемого решения ООО «Астон Трейдинг (АЗОВ) Л.т.д.» в проверяемом периоде занималось оптовой торговлей зерна и масличных семян, которые хранятся на элеваторах Ростовской области, Краснодарского и Ставропольского краев в соответствии с заключенными договорами хранения. ООО «Астон Трейдинг (АЗОВ) Л.Т.Д.» имеет численность 13 человек. Основной вид деятельности предприятия, указанный в учредительных документах, - «деятельность агентов по оптовой торговле сельскохозяйственным сырьем.» (код ОКВЭД 51.11.2.)

Налоговый орган пришел к выводу о том, что на территории Краснодарского края реальной деятельности, связанной с приобретением, хранением, отгрузкой сельскохозяйственной продукции, данное предприятие не осуществляет, а участвует только в создании документов.

В представленной уточненной налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года, в разделе 3 стоимость реализованных товаров составила - 182 257 534,0 рубля, сумма НДС 10% - 18 225 753,0 рубля. Налоговая база по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров - 54 546 691 рубль, в т.ч. сумма НДС 10% - 4 958 790,0 рублей.

В составе налоговых вычетов предъявлено налога в сумме 26 262 445,0 руб., в т.ч. сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету - 17 104 185 рублей, в т.ч. по ставке НДС 10% - 16 627 418,0 руб. и по ставке НДС 18% - 476 767,0 руб. и сумма налога по ставке НДС 10%, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров — 9 158 260,0 рублей.

Итого сумма налога, исчисленная к уменьшению по разделу 1 уточненной налоговой декларации за декабрь 2007 года - 3 077 902,0 рублей.

Для проверки правильности исчисления НДС, в соответствии с требованием «О представлении документов» № 382/1 от 05.05.2008 г. ООО «Астон Трейдинг» (Азов)Л.т.д. представлены документы бухгалтерского учета: оборотно-сальдовые ведомости и карточки следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», товарно-материальные ценности, услуги, приобретенные у поставщиков в декабре 2007 года списаны на затратные счета в данном периоде, копии книг покупок, книг продаж за декабрь 2007 года, счетов-фактур, выставленных поставщиками за поставленный товар. Согласно представленных копий истребованных документов, установлено соответствие сумм налоговых вычетов и оборотов по реализации продукции, отраженных в книгах покупок и продаж данным представленной налоговой декларации.

Согласно представленных налоговых деклараций по НДС, по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности установлено соответствие показателей декларации по НДС с показателями налоговых деклараций и с показателями бухгалтерской отчетности и подтвержден объем реализации товаров.

Согласно предоставленной Книги продаж за декабрь 2007 г. ООО «Астон Трейдинг (Азов) Л.Т.Д.» осуществляло реализацию сельскохозяйственной продукции в адрес следующих поставщиков:

ОАО «Серафимовичское ХПП» (ИНН 3427001273, Волгоградская обл.), - реализовано продукции по ставке НДС 10% на сумму 450,62 руб., в т.ч. НДС 40,97 руб.

ОАО «Миллеровский МЭЗ» (ИНН 6149002290, Ростовская обл.) - реализовано продукции по ставке НДС 10% на сумму 78 186 027,0 руб., в т.ч. НДС 7 107 821,0 руб.;

ООО «Астон» (ИНН 6167065126, г. Ростов-на-Дону) - реализовано продукции по ставке НДС 10% на сумму 122 296 805,0 руб., в т.ч. НДС 11 117 891,0 руб.

Кроме этого, от данных покупателей поступило авансовых платежей в размере 49 263 838,0 руб., в т.ч. НДС 10% 4 478 531,0 руб. (от ООО «Астон») и 5 282 852,0 руб., в т.ч. НДС 480 259,0 руб. (от ОАО «Миллеровский МЭЗ»)

Налоговый орган указывает в решении, что наибольший удельный вес в налоговой базе за указанный период составляет отгрузка товара в адрес ООО «Астон» (67,1 %), а также отмечает, что данное предприятие является взаимозависимым с ОАО «Астон Трейдинг (Азов) Л.т.д.» т.к. у них один общий учредитель - иностранная компания «United Agro Indastrial AG», Цюрих, Швейцария.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом был направлен запрос в Ейский филиал Акционерного Коммерческого банка Сберегательного Банка РФ, Ейское отделение № 1798 № 2455 от 14.02.2008 г. с просьбой предоставить расширенную выписку с указанием номера и даты платежного документа, наименования контрагента, номера расчетного счета, БИК банка-корреспондента, номера корреспондентского счета и назначения платежа, и поступил ответ вх. № 04-0113/1078 от 27.02.2008 г. с приложением расширенной выписки за декабрь 2007г.

В перечне банков, которые использовались при возмещения НДС, Ейский филиал Акционерного Коммерческого банка Сберегательного Банка РФ не значится. ООО «Астон Трейдинг» (АЗОВ) Л.т.д. предоставляет налоговую отчетность своевременно и в полном объеме.

В обоснование своей позиции налоговый орган указывает на то, что анализ уплаченных сумм налогов и сумм НДС, возмещенных из бюджета показал, что за 2007 г. налогоплательщиком в течение года возмещено из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 5 543 619,0 руб., что составляет 124,75 % от суммы уплаченных в бюджет налогов за указанный период (4 443 899,0 руб.)

При проведении камеральной проверки было установлено, что сумма НДС, подлежащая вычету на внутреннем рынке согласно предоставленной книги покупок состоит из двух сумм: «входной» налог по приобретенному товару (услугам) - 17 104 185 рублей, в т.ч. по ставке НДС 10% -16 627 418,0 руб. и по ставке НДС 18% - 476 767,0 руб. и сумма налога по ставке НДС 10%, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров – 9 158 260,0 рублей. НДС в размере 9 158 260,0 рублей с авансовых платежей был начислен в следующих налоговых декларациях: за ноябрь 2007 г. в сумме 8 580 016,40 руб. согласно представленным счетам-фактурам.

За октябрь 2007 г. был исчислен НДС в сумме 509 090,91 руб. с поступивших авансовых платежей по следующим счетам-фактурам: -№318/11 от 31.10.2007 г.-272 727,27 руб.; -№318/12 от 31.10.2007 г. - 236 363,64 руб.

В декабре 2007г. был исчислен НДС в сумме 69 152,56 руб. с авансов по следующим счетам-фактурам: 429/9 от 31.12.2007 г. - 62 016,77 руб.; 429/3 от 31.12.2007 г. - 7 135,79 руб. (отражен в книге продаж за декабрь 2007г. и предъявлен к вычету НДС в той же сумме в декабре 2007 г.)

«Входной» налог в сумме 17 104 185,0 руб. сложился из следующих сумм. Основными поставщиками товаров (работ, услуг) ООО «Астон Трейдинг (АЗОВ) Л.т.д.» на внутреннем рынке в декабре 2007 г. являлись следующие предприятия: ООО «Север»; ООО «Паритет»; ООО «Агробизнес»; ООО «Тихий дон»; ООО «Благодар»; ООО «Южный центр»; ООО «Ростовская Заготовительная контора» («РЗК»); ООО «Агродонинвест»; ООО «Агропромдон»; ООО «Профит»; ООО «РЦХ»; ООО «Альянс-Агро»; ООО «Континент»; ООО «Агронавигатор»; ООО «Росагроинвест»; предприниматель Марков H.M.; ООО «Юго-Западное»; ООО «БИНС-ТРЕЙД»; ООО «Онега»; ООО «Агро-Дельта»; ООО «ДонСнаб»; ООО «ЭкспоКом»; Морозовский филиал ООО «Астон»; ОАО «Веселовский элеватор».

Согласно представленной уточненной налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года в разделе 3 стоимость реализованных товаров составила - 182 257 534,0 рубля, сумма НДС 10% - 18 225 753,0 рубля. Налоговая база по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров - 54 546 691 рубль, в т.ч. сумма НДС 10% - 4 958 790,0 рублей.

В составе налоговых вычетов предъявлено налога в сумме 26 262 445,0 руб., в т.ч. сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету - 17 104 185 рублей, в т.ч. по ставке НДС 10% - 16 627 418,0 руб. и по ставке НДС 18% - 476 767,0 руб. и сумма налога по ставке НДС 10%, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты