Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2010 по делу n А32-17339/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

услуги при исчислении НДС, где оплата за данный товар и оказанные услуги производилась путем зачета взаимных требований, что является нарушением п.4 статьи 168 НК РФ, статьи 171, п.2 статьи 172 НК РФ, где при проведении взаимозачетов с контрагентами налогоплательщик должен перечислить НДС указанный в счетах фактурах платежным поручением. ОАО «Запорожское» при взаимозачете не перечисляло поставщику сумм налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением.

Из материалов дела следует, что обществом в период с марта 2007 г. по декабрь 2007г. при исчислении НДС к вычету принимались суммы НДС по выставленным контрагентами счетам-фактурам, оплата поставленного товара, работ, услуг производилась путем зачета взаимных требований, что сторонами не оспаривается.

Так, в марте 2007г. обществом, согласно данным бухучета и главной книги, декларации, книги покупок за полученные ТМЦ и оказанные услуги была предъявлена к вычету сумма 219 112 руб. по счетам фактурам №337 от 27.03.2007г., НДС в сумме 57 661 руб., №275 от 13.03.2007г., НДС в сумме 57 661 руб., №94 от 24.01.2007г., НДС в сумме 103 790 руб. и произведена оплата путем зачета взаимных требований по контрагенту ООО «ТД Запорожский-2» согласно представленного акта №2729 от 30.03.2007 зачета взаимных требований.

За апрель 2007г. обществом, согласно данным бухучета и главной книги, декларации, книги покупок за полученные ТМЦ и оказанные услуги была предъявлена к вычету сумма 176 429 руб. по счетам фактурам №К0018 от 05.04.2007г., НДС в сумме 97 982 руб. и счет-фактура №КСМ-К 00026 от 23.04.2007г., НДС - 10 067 руб. ООО «Корпорация Командор».

По поставщику ООО «ТД Запорожский-2» в книге покупок и в декларации заявлен вычет НДС из бюджета по счету-фактуре № 319 от 26.04.2007г. НДС в сумме 1 449 152 руб.

            Оплата произведена путем зачета взаимных требований по контрагенту ООО «Корпорация Командор» согласно представленного акта №2748 от 30.04.2007 зачета взаимных требований и ООО «ТД Запорожский-2» согласно представленного акта №2743 от 30.04.2007 зачета взаимных требований.

За май 2007г. обществом, согласно данным бухучета и главной книги, декларации, книги покупок за полученные ТМЦ и оказанные услуги была предъявлена к вычету сумма 9 787руб., в том числе по счетам фактурам ООО «Продсиб» по счету-фактуре №8-1105 от 11.05.2007г. НДС - 3 569 руб., 000 «Маг» по счету-фактуре №7359 от 21.05.2007г. НДС - 6 218 руб.

Из материалов дела следует, что по поставщику ООО «ТД Запорожский-2» в книге покупок и в декларации за май месяц вычет НДС из бюджета по счету-фактуре № 319 от 26.04.2007г. НДС в сумме 1 449 152 руб. (счет-фактура зарегистрирована в апреле) по которой был проведен расчет путем взаимозачета в мае месяце в сумме 71 593 руб.. в т.ч. НДС 10 918 руб., обществом не заявлялся.

            Оплата произведена путем зачета взаимных требований по контрагенту ООО «Продсиб» согласно представленного акта №2757 от 31.05.2007 зачета взаимных требований, ООО «Маг» согласно представленного акта №2750 от 31.05.2007 зачета взаимных требований и ООО «ТД Запорожский-2» согласно представленного акта №2753 от 31.05.2007 зачета взаимных требований, акта №2745 от 11.05.2007 зачета взаимных требований.

За июнь 2007г. обществом, согласно данным бухучета и главной книги, декларации, книги покупок за полученные ТМЦ и оказанные услуги была предъявлена к вычету сумма 82 617руб., в том числе по счетам фактурам ООО «Алко-Балт» по счету-фактуре №1105/1 от 11.05.2007г. НДС - 61 780 руб., №1505/1 от 15.05.2007г. НДС - 8 237 руб., №8.5 от 08.05.2007г. НДС - 760 руб., ООО «Мир четырех красок» по счету-фактуре №28 от 07.06.2007г. НДС - 11 840 руб.

Из материалов дела следует, что по поставщику ООО «ТД Запорожский-2» в книге покупок и в декларации за июнь месяц вычет НДС из бюджета по счету-фактуре № 319 от 26.04.2007г. НДС в сумме 1 449 152 руб. (счет-фактура зарегистрирована в апреле) по которой был проведен расчет путем взаимозачета в июне месяце в сумме 4 181 934 руб. в т.ч. НДС 637 921 руб., обществом не заявлялся.

Оплата произведена путем зачета взаимных требований по контрагенту ООО «Алко-балт» согласно представленного акта №2769 от 31.06.2007 зачета взаимных требований, ООО «Мир четырех красок» согласно представленного акта №2769 от 30.06.2007     зачета     взаимных     требований        и     ООО     «ТД     Запорожский-2»    согласно представленного акта №2776 от 30.06.2007 зачета взаимных требований, акта №2777 от 30.06.2007 зачета взаимных требований, и акта №2778 от 30.06.2007 зачета взаимных требований.

За июль 2007г. обществом, согласно данным бухучета и главной книги, декларации, книги покупок за полученные ТМЦ и оказанные услуги была к вычету из бюджета сумма 54 458руб., по счету-фактуре № 319 от 26.04.2007г. НДС в сумме 1 449 152 руб. (счет-фактура зарегистрирована в апреле) по которой был проведен расчет путем взаимозачета в июле месяце в сумме 357 104руб., в т.ч. НДС 54 458руб., обществом не заявлялся.

Оплата части счета-фактуры №319 от 26.04.2007 произведена путем зачета взаимных требований по контрагенту ООО «ТД Запорожский-2» согласно представленного акта №2787 от 31.07.2007 зачета взаимных требований, акта №2788 от 31.07.2007 зачета взаимных требований.

За август 2007г. обществом, согласно данным бухучета и главной книги, декларации, книги покупок за полученные ТМЦ и оказанные услуги была предъявлена к вычету сумма 154 037руб., в том числе по ООО «Оптимус» по счету-фактуре №064-08 от 06.08.2007г. НДС – 59 308 руб., счету-фактуре №0062-08 от 02.08.2007г. НДС - 76 881 руб., ООО «ТД Запорожский-3» по счету-фактуре №17 от 03.08.2007г. НДС - 2 731 руб., счету-фактуре №15 от 07.08.2007г. НДС-15 117 руб.

Из материалов дела следует, что по поставщику ООО «ТД Запорожский-2» в книге покупок и в декларации за август месяц вычет НДС из бюджета по счету-фактуре № 319 от 26.04.2007г. НДС в сумме 1 449 152 руб. (счет-фактура зарегистрирована в апреле), счету-фактуре №317 от 26.04.2007 в сумме 1 493 809,20руб., в т.ч. НДС в сумме 227 869,20руб. в по которым был проведен расчет путем взаимозачета в августе месяце   в сумме 4 613 178руб. в т.ч. НДС 703 510 руб., обществом не заявлялся.

            Оплата произведена путем зачета взаимных требований по контрагенту ООО «Оптимус» согласно представленного акта №2809 от 31.08.2007 зачета взаимных требований, ООО «ТД Запорожский-3» согласно представленного акта б/н от 31.08.2007 зачета взаимных требований        и ООО «ТД Запорожский-2» согласно представленных актов б/н от 31.08.2007 зачета взаимных требований всего на сумму 4 613 177,84руб. в т.ч. НДС в сумме 703 703руб.

За сентябрь 2007г. обществом, согласно данным бухучета и главной книги, декларации, книги покупок за полученные ТМЦ и оказанные услуги была предъявлена к вычету сумма 353 479руб. по ООО «Компания Командор» по счету-фактуре №К-100127 от 24.09.2007г. в сумме 469 292 руб. в т.ч. НДС в сумме 71 587 руб., ООО «Торговый Дом Запорожский-2» по счету-фактуре №978 от 06.09.07г. НДС - 7 501 руб., по счету-фактуре №996 от 12.09.2007г. НДС – 4 004руб., счету-фактуре №997 от 12.09.2007г. НДС 1 341 руб., счету-фактуре №998 от 12.09.2007г. НДС - 16 505 руб., счету-фактуре №979 от 06.09.2007г. НДС - 152 541 руб.

Из материалов дела следует, что по поставщику ООО «Агротек» в книге покупок и в декларации за сентябрь месяц вычет НДС из бюджета по счету-фактуре № 1059 от 26.06.2007 НДС в сумме 76 740руб. (счет-фактура зарегистрирована и предъявлена к вычету в июне) по которой был проведен расчет путем взаимозачета в сентябре месяце в сумме 503 219,21руб. в т.ч. НДС 76 762,25 руб., обществом не заявлялся.

            Оплата произведена путем зачета взаимных требований по контрагенту ООО «Агротек» согласно представленного акта №2827 от 30.09.2007 зачета взаимных требований, ООО «ТД Запорожский-2» согласно представленного акта б/н от 30.09.2007 зачета взаимных требований и ООО «Компания Командор» согласно акта №2830 от 30.09.2007 зачета взаимных требований.

        За октябрь 2007г. обществом, согласно данным бухучета и главной книги, декларации, книги покупок за полученные ТМЦ и оказанные услуги была предъявлена к вычету сумма 51 401руб., по ООО «Торговый Дом Запорожский-2» по счету-фактуре №983 от 11.10.07г. НДС - 8727 руб., по счету-фактуре №984 от 11.10.2007г. НДС - 2 182 руб.. счету-фактуре №982 от 08.10.2007г. НДС 14545 руб., счету-фактуре №1131 от 26.10.2007г. НДС-17 298руб., счету-фактуре №1137 от 31.10.2007г. НДС - 8 649 руб.

Оплата произведена путем зачета взаимных требований по контрагенту ООО «ТД Запорожский-2» согласно представленного акта б/н от 31.10.2007 зачета взаимных требований.

За ноябрь 2007г. обществом, согласно данным бухучета и главной книги, декларации, книги покупок за полученные ТМЦ и оказанные услуги была предъявлена к вычету сумма 84 473руб., по ООО «Югснабсервис» по счету-фактуре №1039 от 20.11.2007г. НДС - 17 390 руб., счету-фактуре № 879 от 03.10.07г. НДС - 1 052 руб., счету-фактуре № 495 от 28.06.2007г. НДС 5 105 руб., по «Торговый Дом Запорожский-3» по счету-фактуре № 38 от 13.11.07г. НДС -4 587 руб., по счету-фактуре № 39 от 13.11.2007г. НДС - 2 541 руб., счету-фактуре № 40 от 14.11.2007г. НДС 6 590 руб., счету-фактуре № 41 от 23.11.2007г. НДС - 4 809 руб., счету-фактуре № 44 от 30.11.2007г. НДС - 7 627 руб., по 000 «Торговый Дом Запорожский-2» по счету-фактуре № 1132 от 29.10.2007г. НДС - 291 руб., счету-фактуре № 1165 от 01.11.2007г. НДС - 34 481 руб.

            Оплата произведена путем зачета взаимных требований по контрагенту ООО «Югснабсервис» по акту б/н от 31.10.2007 зачета взаимных требований, по ООО «ТД Запорожский -3» по акту б/н от 30.11.2007 зачета взаимных требований, по ООО «ТД Запорожский-2» согласно представленного акта б/н от 30.11.2007 зачета взаимных требований.

За декабрь 2007г. обществом, согласно данным бухучета и главной книги, декларации, книги покупок за полученные ТМЦ и оказанные услуги была предъявлена к вычету сумма руб. по ООО «Торговый Дом Запорожский-3» по счету-фактуре № 42 от 23.11.07г. НДС -4 576 руб., по счету - фактуре № 43 от 29.11.2007г. НДС - 3 469 руб., счету - фактуре № 45 от 05.12.2007г. НДС 4 736 руб., счету-фактуре № 51 от 08.12.2007г. НДС - 2 751 руб., счету-фактуре № 52 от 16.12.2007г. НДС – 10 688 руб., по счету-фактуре № 54 от 17.12.2007г. НДС - 3 089 руб., по счету-фактуре № 53 от 17.12.2007г. НДС - 157 руб., по счету-фактуре № 56 от 27.12.2007г. НДС - 131 руб., по ООО «Торговый Дом Запорожский-2» по счету-фактуре № 497 от 07.06.2007г. НДС -68 101 руб., по счету-фактуре № 985 от 02.10.2007г. НДС - 42 782 руб., счету-фактуре № 1255 от 07.12.2007г. НДС - 69 193 руб., счету-фактуре № 1256 от 07.12.2007г. НДС - 32 087 руб., счету-фактуре № 1357 от 26.12.2007г. НДС - 289 830 руб., счету-фактуре № 1367 от 27.12.2007г. НДС - 298 166 руб.

Из материалов дела следует, что по контрагенту ООО «Терра-Технолоджи Кубань» в книге покупок и в декларации за декабрь месяц вычет по НДС из бюджета по счету-фактуре № 3/05-ФТ от 03.05.2007 в сумме 580 920руб., в т.ч. НДС в сумме 88 614,92руб. (счет-фактура зарегистрирована в книге покупок и предъявлена к вычету в мае) по которой был проведен расчет путем взаимозачета в декабре месяце, обществом не заявлялся.

Также установлено, что обществом вычеты заявлены в декабре месяце по счетам-фактурам ООО «ТД Запорожский -2» по счету-фактуре № 497 от 07.06.2007г. НДС -68 101 руб., по счету-фактуре № 985 от 02.10.2007г. НДС - 42 782 руб. выставленным в июне и октябре месяце всего НДС в сумме 110 883руб.

            Оплата произведена путем зачета взаимных требований по контрагенту ООО «Терра-Технолоджи-Кубань» по акту б/н от 30.11.2007 зачета взаимных требований, по ООО  «ТД Запорожский  -3» по акту б/н  от 30.12.2007 зачета взаимных требований, по ООО «ТД Запорожский-2» согласно представленного акта б/н от 30.12.2007 зачета взаимных требований.

Установлено, что обществом налоговые вычеты по поставщику ООО «ТД Запорожский-2» в книге покупок и в декларациях за май -август месяцы вычеты по НДС из бюджета по счету-фактуре № 319 от 26.04.2007г. НДС в сумме 1 449 152 руб. (счет-фактура зарегистрирована в апреле) и счету-фактуре №317 от 26.04.2007 в сумме 1 493 809,20руб., в т.ч. НДС в сумме 227 869,20руб. всего в сумме 1 406 769руб. не заявлялись.

Аналогично, обществом: по поставщику ООО «Агротек» в книге покупок и в декларации за сентябрь месяц вычет НДС из бюджета по счету-фактуре № 1059 от 26.06.2007 НДС в сумме 76 740руб. (счет-фактура зарегистрирована и предъявлена к вычету в июне) по которой был проведен расчет путем взаимозачета в сентябре месяце в сумме 503 219,21руб. в т.ч. НДС 76 762,25 руб. не заявлялся; по поставщику ООО «Терра-Технолоджи Кубань» в книге покупок и в декларации за декабрь месяц вычет по НДС из бюджета по счету-фактуре № 3/05-ФТ от 03.05.2007 в сумме 580 920руб., в т.ч. НДС в сумме 88 614,92руб. (счет-фактура зарегистрирована в книге покупок и предъявлена к вычету в мае) не заявлялся.

Таким образом, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не правомерно доначислен НДС в сумме 1 572 124руб. по контрагентам ООО «ТД Запорожский-2», ООО «Агротек», ООО «Терра-Технолоджи Кубань», только по тому основанию, что в данные периоды обществом был произведен зачет взаимных требований без фактического предъявления данной суммы  к вычету в представленных декларациях.

Также, судом первой инстанции установлено, что обществом не правомерно заявлены вычеты:

-    в декларации за июнь 2007г. за полученные ТМЦ от ООО «Алко-Балт» по счетам-фактурам, выставленным в мае месяце - по счету-фактуре №1105/1 от 11.05.2007г. НДС - 61 780 руб., №1505/1 от 15.05.2007г. НДС - 8 237 руб., №8.5 от 08.05.2007г. НДС -     760 руб.;

-       в декларации за ноябрь 2007г. за полученные ТМЦ и оказанные услуги по ООО «Югснабсервис» по счету-фактуре № 879 от 03.10.07г. НДС - 1 052 руб., счету-фактуре № 495 от 28.06.2007г. НДС 5 105 руб., по ООО «Торговый дом Запорожский-2» по счету-фактуре №1132 от 29.10.2007 НДС – 290,91руб.;

-       в декларации за декабрь месяц по ООО «ТД Запорожский -2» по счету-фактуре № 497 от 07.06.2007г. НДС - 68 101 руб., по счету-фактуре № 985 от 02.10.2007г. НДС - 42 782 руб., по ООО «ТД Запорожский -3» по счету-фактуре №42 от 23.11.2007 НДС – 4 576,28руб., по счету-фактуре №43 от 29.11.2007 НДС – 3 469,53руб., - всего НДС в сумме 196 153руб. (не в том налоговом периоде, когда совершена хозяйственная операция), по которым были произведены взаимозачеты встречных требований.

Однако предъявление к вычету счетов – фактур не в том налоговом периоде (последующих налоговых периодах) не приводит к неуплате налога, т.к. фактически у общества возникает переплата налога в предшествующие налоговые периоды, когда возникло право на налоговые вычеты, а именно в мае, октябре 2007г. и следовательно у общества задолженность перед бюджетом отсутствует.

Так в