Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2010 по делу n А32-3201/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                   дело № А32-3201/2010

09 июня 2010 г.                                                                                   15АП-4335/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 июня 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей А.В. Гиданкиной, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя: Власов Д.В., представитель по доверенности от 14.11.2009г.; Качков С.А., представитель по доверенности от 19.03.2010г.

от заинтересованного лица: Щербина В.А., представитель по доверенности от 28.04.2010г.; Ваграмян А.М., представитель по доверенности от 01.06.2010г.; Адамова А.С., представитель по доверенности от 28.04.2010г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России №2 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16 марта 2010г. по делу № А32-3201/2010-58/91

по заявлению ООО "Телеком Евразия"

к заинтересованному лицу ИФНС России №2 по г. Краснодару

о признании недействительным решения от 31.03.08г. №20

принятое в составе судьи Шкира Д.М.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Телеком Евразия" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным пункта 4 и 5 решения ИФНС России №2 по г. Краснодару (далее – налоговый орган, инспекция) от 17.09.09г. №12-18/46.

Решением суда от 16.03.10г. признано недействительным решение ИФНС России №2 по г. Краснодару №12-18/46 от 17.09.09г. в части: п. 5 уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации в сумме 56 317 927 руб.; п. 6 в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета об уменьшении убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации в сумме 56 317 927 руб., в остальной части заявленных требований отказано. 

ИФНС России №2 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт в части удовлетворения заявленных требований, в остальной части решение суда оставить без изменения.

Представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда от 16 марта 2010г. отменить в части удовлетворения требований, в остальной части решение суда оставить без изменения.

Представители заявителя поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда в части отказа в удовлетворении требований по эпизоду ООО «Вика» отменить, в остальной части решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда не подлежит отмене или изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом на основании решения заместителя начальника налогового органа о проведении выездной налоговой проверки от 24.09.2008 № 12-19/73, была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды), в том числе за период с 01.01.2006 по 31.12.2007 по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на имущество, местные налоги и сборы, по транспортному налогу, по единому социальному налогу (взносу), по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за период с 01.07.2006 по 31.08.2008 по налогу на доходы физических лиц.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 12-18/32 от 21.07.2009, в            котором отражены выявленные налоговым органом нарушения налогового законодательства, допущенные обществом за проверяемый период, который был вручен генеральному директору и главному бухгалтеру общества, о чем имеется их роспись в акте.

Обществом на акт выездной налоговой проверки были представлены возражения от 07.08.2009 № 1510 по акту № 12-18/32 от 21.07.2009.

Налоговый орган, рассмотрев материалы налоговой проверки и представленные обществом возражения, вынес решение №12-18/46 от 17.09.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу были доначислены следующие налоги: ЕСН в ТФМС в сумме 58 686 руб., ЕСН в федеральный бюджет в сумме 181 958 руб., пени за несвоевременное перечисление в размере 110 544 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 36 392 руб.; ЕСН в ФСС в сумме 54 672 руб., пени за несвоевременное перечисление в размере 1 459 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 10 934 руб.; ЕСН в ФФМС в сумме 32 773 руб., пени за несвоевременное перечисление в размере 1 351 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 6 555 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 884 504 руб., пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 10 636 руб., штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в сумме 50 руб. Также предложено уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 48 212 395 руб. за 2006 год, 8 105 532 руб. за 2007 год, уменьшить завышенный налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета в сумме 9 721 340 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 19.11.2009 № 16-12-840-1600 решение налогового органа от 17.09.2009 № 12-18/46 изменило в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 884 504 руб., уменьшения завышенного налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 9 565 436 руб., соответствующих пени, в остальной части решение налогового органа оставлено без изменений.

Не согласившись с решением налогового органа от 17.09.2009 № 12-18/46 в части пункта 4 по эпизоду ООО «Вика» и пункта 5 решения, общество обратилось в арбитражный суд.

Налог на прибыль

Судом первой инстанции правильно установлено, что обществом были заключены следующие договоры о финансовом лизинге имущества с полной амортизацией:

договор лизинга № 01-04-02-31 от 01.09.2003 с ЗАО «СМАРТС»; срок финансовой аренды согласно пункту 2.1. договора составил 41 месяц, начиная с даты передачи оборудования в лизинг. Согласно пункта 3.1. заключенного договора лизинга, имущество полученное по договору находится на балансе Лизингодателя;

договор сублизинга № 01-04-02-129 от 24.02.2004 с ЗАО «СМАРТС»; срок договора согласно пункту 8.2. начинается с момента подписания и действует вплоть до полного внесения Сублизингополучателем лизинговых платежей и передачи оборудования в собственность Сублизингополучателю. Согласно пункта 1.4. заключенного договора лизинга, имущество, полученное по договору, находится на балансе Лизингополучателя;

договор сублизинга № 01-04-02-519 от 26.07.2004 с ЗАО «СМАРТС»; срок договора согласно пункту 8.2. начинается с момента подписания и действует вплоть до полного внесения Сублизингополучателем лизинговых платежей и передачи оборудования в собственность Сублизингополучателю. Согласно пункта 1.4. заключенного договора лизинга, имущество, полученное по договору, находится на балансе Лизингополучателя;

договор лизинга № 01-04-02-30 от 01.11.2003 с ЗАО «СМАРТС»; срок финансовой аренды согласно пункту 2.1. договора составил 29 месяцев, начиная с даты передачи оборудования в лизинг. Согласно пункта 3.1. заключенного договора лизинга, имущество полученное по договору находится на балансе Лизингодателя;

договор сублизинга № 01-04-02-503 от 02.06.2003 с ЗАО «СМАРТС»; срок договора согласно пункту 8.2. начинается с момента подписания и действует вплоть до полного внесения Сублизингополучателем лизинговых платежей и передачи оборудования в собственность Сублизингополучателю. Согласно пункта 1.4. заключенного договора лизинга, имущество, полученное по договору, находится на балансе Лизингополучателя;

договор № 01-04-02-260 от 10.04.2003 с ЗАО «СМАРТС»; срок финансовой аренды согласно пункту 2.1. договора составил 34 месяца, начиная с даты передачи оборудования в лизинг. Согласно пункта 3.1. заключенного договора лизинга, имущество полученное по договору находится на балансе Лизингодателя;

договор лизинга № 01-04-02-433 от 31.03.2006 с ЗАО «СМАРТС»; срок финансовой аренды согласно пункту 2.1. договора составил 65 месяцев, начиная с даты передачи оборудования в лизинг. Согласно пункта 3.1. заключенного договора лизинга, имущество полученное по договору находится на балансе Лизингодателя;

договор лизинга № 01-04-02-185 от 27.03.2006 с ЗАО «СМАРТС», срок финансовой аренды согласно пункту 2.1. договора составил 43 месяца, начиная с даты передачи оборудования в лизинг. Согласно пункта 3.1. заключенного договора лизинга, имущество полученное по договору находится на балансе Лизингодателя;

Согласно указанным договорам обществу передано в лизинг оборудование, используемое в коммерческой деятельности.

К указанным выше договорам обществом с лизингодателем были подписаны акты приема передачи оборудования, спецификации оборудования, дополнительные соглашения к договорам № 01-04-02-31 от 01.09.2003, № 01-04-02-129 от 24.02.2004, № 01-04-02-519 от 26.07.2004, № 01-04-02-30 от 01.11.2003, № 01-04-02-503 от 02.06.2003, № 01-04-02-260 от 10.04.2003, № 01-04-02-433 от 31.03.2006, № 01-04-02-185 от 27.03.2006 и графики лизинговых платежей, что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами (т.1 л.д. 147-169, т. 2 л.д. 1-157).

Договоры № 01-04-02-433 от 31.03.2006, № 01-04-02-185, № 01-04-02-31 от 01.09.2003от 27.03.2006 были расторгнуты на основании соглашения о расторжении от 20.05.2008 № 01-03-01-262 от 13.02.2004 г., подписанных ЗАО «СМАРТС» и обществом.

Из материалов дела следует, что налоговым органом не были приняты расходы общества по лизинговым платежам только по трем заключенным договорам лизинга № 01-04-02-433 от 31.03.2006, № 01-04-02-185, № 01-04-02-31 от 01.09.2003от 27.03.2006, которые были расторгнуты.

Обществом в 2006-2007г.г. в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, были включены лизинговые платежи (включающие возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением имущества и его передачей лизингополучателю, в том числе стоимости имущества, а также вознаграждение лизингодателя) по договорам лизинга, что сторонами не оспаривалось.

Законодательство о налогах и сборах не содержит понятия лизингового платежа и арендной платы.

В статье 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» определено, что в соответствии с договором лизинга арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Исходя из положений статьи 28 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, лизинговые платежи определяются договором лизинга и являются расходами, связанными с производством и реализацией того периода, в котором возникает обязанность их уплаты по условиям договора, независимо от даты передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Понятие выкупной цены в налоговом законодательстве отсутствует.

В статье 624 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что выкупная цена - это цена, по которой стороны договорились передать в собственность арендатора имущество. Такая договоренность может включать в себя зачет в счет выкупной цены арендных или лизинговых платежей, или их части, или остаточную стоимость имущества. Лизинговый платеж является самостоятельным единым платежом, несмотря на наличие в его составе нескольких видов платежей, соответствует положениям Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 28 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

Следовательно, лизинговый платеж в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге) является самостоятельным единым платежом, включающим в себя возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещением затрат,   связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг,   доход лизингодателя, а также выкупную стоимость.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Обществом правомерно относились в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество по договорам № 01-04-02-31 от 01.09.2003, № 01-04-02-433 от 31.03.2006, № 01-04-02-185 от 27.03.2006. в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами