Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2010 по делу n А53-30592/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Свердловской области), гл. бухгалтер - Антипин Н.В. Вид деятельности согласно ОКВЭД 51.39 (неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия). Из перечисленных выше видов дальности отсутствует полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области‚ а также оптовая купля-продажа полиграфической продукции. Организация зарегистрирована 12.03.2004г. по адресу - г. Москва, ул. Анатолия Живова, 13.

Согласно акта обследования № 18-197 от 28.11.2008г., проведенного ИФНС России № 3 по г. Москве, по данному адресу здания не существует.

Согласно сведений ОВД Сысертского района Свердловской области паспорт Пушникова К.С. заменен 19.07.20,07г., в связи с его порчей.

Из объяснений отца Пушникова К.С. следует, что в январе 2000г. Константин уехал в г. Москву после демобилизации, для устройства на работу. Где работает сын ему не известно. Константин терял свой паспорт, но ему вернули за вознаграждение. В июле 2007г. приехал обменять паспорт, т.к. его пришел в негодность. О том, что сын является директором нескольких фирм, он не говорил.

В рамках проведения ОРМ ОБЭП ОВД Сысертского городского округа Свердловской области (рапорт от 17.03.2009г.) состоялся разговор Пушниковым Константином Сергеевичем, который пояснил, что он не является директором ООО «Бонна», предпринимательской деятельностью он никогда не занимался. Также он пояснил, что предприятие возможно зарегистрировано на его паспортные данные паспорта, который он ранее терял, то есть ООО «Бонна» зарегистрирована по подложным документам. Согласно объяснению Пушникова К.С, руководителем ООО  «Бонна» он  не является, никакие документы от имени этой организации не подписывал, предпринимательской деятельностью он никогда не занимался.

Также мероприятиями налогового контроля были направлены запросы о предоставлении        сведений    о        проверке        паспортных        данных  (утерянного или недействительного паспорта), сведений о прописке (месте проживания), копии заявления формы ГЦ, а также опроса гражданина Антипина Н.В. № 03/1-35715 от 17.11.2008г. из Лысаковского РОВД Нижегородской области получен ответ №3/4813 от 01.12.08г. (вх. №40856 от 15.12.08г.), согласно которого Антипин А.Н. по месту регистрации не проживает около 7 лет, на данный момент проживает в г. Москве.

Согласно ответа УНП ГУВД по г. Москве Антипин Николай Владимирович (паспорт серии 22 02 № 280180 выдан 17.04.2002г. Лысаковским РОВД Нижегородской области) в г. Москве и Московской области постоянной или временной регистрации не имеет.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля ОРЧ (по налоговым преступлениям) ГУВД по Ростовской области для приобщения к материалам совместной выездной налоговой проверки ООО «Артмарк-Юг» (исх. № 15/66-6823 от 29.07.2009г., в х. № 015446 от 360.07.2009г.), была проведена почерковедческая экспертиза Экспертно-криминалистическим центром ГУВД по Ростовской области, по результатам которой была составлена справка о проведенном исследование свободных образцов подписей Обуховой Елены Борисовны в копии карточки формы 1 на гр. Обухову Е.Б. от 06.06.2007г. с копиями товарных накладных, товарно-транспортных накладных, выставленных ООО «Бонна» ИНН 7703513464 в адрес ООО «Артмарк-Юг» ИНН 6165095541 и подписанных от имени руководителя ООО «Бонна» - Обуховой Еленой Борисовной.

Согласно проведенного экспертного исследования методом визуального сопоставления подписей от имени Обуховой Е.Б., изображения которых имеются в копиях представленных документов с представленными образцами подписей Обуховой Е.Б. установлены различия признаков, количество которых достаточны для вероятного вывода о том, что подписи от имени Обуховой Е.Б., изображения которых имеются в копиях товарных накладных, товарно-транспортных накладных, вероятно выполнены не Обуховой Еленой Борисовной (справка об исследовании № 3519 от 28.07.2009г.).

В соответствии с правовой позицией ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 11.11.2008 № 9299/08 по делу № А40-16436/07-107-121, если первичные документы общества не подписаны уполномоченными лицами (отсутствует подпись руководителя, главного бухгалтера или иного лица, действовавшего от имени организации на основании приказа или доверенности), указанные первичные документы содержат недостоверные сведения, то вычеты по налогу на добавленную стоимость обществом не подтверждены документально.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что представленные обществом счета-фактуры ООО «Бонна» подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия по возмещению НДС, и не могут подтверждать правомерность применения вычета по налогу.

ООО «ВСМ-Трейдинг» выставило счета-фактуры №35 от 01.09.2006, №36 от 01.09.2006, №44 от 08.09.2006, №50 от 14.09.2006, №57 от 21.09.2006, №61 от 27.09.2006, №70 от 02.10.2006, №69 от 02.10.2006, №73 от 09.10.2006, №76 от 13.10.2006, №77 от 13.10.2006, №81 от 19.10.2006, №86 от 26.10.2006, №89 от 01.11.2006, №88 от 01.11.2006, №97 от 08.11.2006, №101 от 15.11.2006, №105 от 20.11.2006, №108 от 27.11.2006, №110 от 01.12.2006, №111 от 01.12.2006, №116 от 07.12.2006, №119 от 12.12.2006, №121 от 15.12.2006, №122 от 15.12.2006,      №127 от 22.12.2006, №2 от 09.01.2007, №3 от 09.01.2007, №8 от 17.01.2007, №10 от 23.01.2007, №12 от 29.01.2007, №17 от 01.02.2007, №18 от 01.02.2007, №25 от 12.02.2007, №33 от 2.02.2007, №39 от 01.03.2007, №38 от 01.03.2007, №48 от 12.03.2007, №53 от 21.03.2007, №64 от 02.04.2007, №63 от 02.04.2007, №74 от 17.04.2007, №79 от 25.04.2007, №83 от 02.05.2007, №82 от 02.05.2007, №89 от 08.05.2007, №95 от 16.05.2007, №99 от 25.05.2007, №112 от 15.06.2007, №109 от 07.06.2007, №103 от 01.06.2007, №102 от 01.06.2007, №116 от 25.06.2007, №120 от 02.07.2007, №119 от 02.07.2007, №127 от 09.07.2007, №129 от 16.07.2007, №130 от 16.07.2007, №134 от 23.06.2007, №141 от 01.08.2007, №142 от 01.08.2007, №145 от 09.08.2007, №148 от 17.08.2007, №149 от 20.08.2007, №152 от 24.08.2007, №160 от 03.09.2007, №159 от 03.09.2007, №166 от 07.09.2007, №173 от 19.09.2007, №174 от 19.09.2007, №176 от 25.09.2007, №182 от 01.10.2007, №183 от 01.10.2007, №160 от 03.09.2007, №187 от 08.10.2007, №191 от 15.10.2007, №195 от 19.10.2007, №198 от 26.10.2007, №202 от 01.11.2007, №212 от 16.11.2007, №209 от 08.11.2007, №201 от 01.11.2007, №217 от 26.11.207, №222 от 03.12.2007, №221 от 03.12.2007, №225 от 07.12.2007, №228 от 14.12.2007.

ИФНС России №27 по г. Москве и Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области в отношении ООО «ВСМ-Трейдинг», установлено, что организация не отчитывалась с момента постановки на налоговый учет. Согласно проведенным дополнительным мероприятиям налогового контроля (см. справку по рузультатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля) ООО «ВСМ-Трейдинг» в 2006г. бухгалтерскую и налоговую отчетность в ИФНС России № 27 по г. Москве не представляло, за 2007г. представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007г. (налоговая база составила - 35456 руб., в т.ч. НДС 6382 руб., вычеты по НДС за указанный период отсутствуют, сумма налога к уплате составила - 6382 руб.), за 4 квартал 2007г. (налоговая база составила - 57704 руб., в т.ч. НДС 10387 руб., вычеты по НДС за указанный период отсутствуют, сумма налога к уплате составила - 10387 руб.), подписанные от имени руководителя ООО «ВСМ-Трейдинг» Филипповой СВ. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1,2 кварталы 2007г. в Инспекцию не представлены.

ОБЭП ОВД по Вышневолоцкому району лейтенантом милиции Герасиным А.В. было взято объяснение 10.07.2009г. у Филипповой Светланы Викторовны 06.02.1974 г.р. (руководителя указанного в товарных накладных, товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах, договоре ООО «ВСМ-Трейдинг»).

Согласно данного объяснения, Филиппова СВ. в 1991г. закончила Вышневолоцкий механико-технологический техникум по специальности бухгалтер-экономист. После окончания техникума устроилась на работу в воинскую часть № 1836 г.В.-Волочка на должность счетовода, где проработала до 1994г. С 1994г. по 1996г. нигде не работала. В 1996г. уехала в г. Москву на заработки, где работала около 5 лет на должности продавца рынках г. Москвы. С 2001г. работала в организации «Юнитрел» на должности бухгалтера по трудовому договору в г. Москве. В 2004г. организация закрылась. После чего перешла на должность бухгалтера другой организации, название которой не помнит. В данной организации проработала около года, после чего данная организация также закрылась. В 2007г. Филиппова СВ. устроилась на должность продавца -консультанта в сеть магазинов «Ол-гуд», которая специализировалась на продажи бытовой химии и парфюмерии. В данной организации Филиппова СВ. проработала несколько месяцев, после чего уволилась и переехала в г. В-Волочек, где в настоящее время нигде не работает. Также ко всему сказанному Филиппова СВ. добавила, что свой паспорт никому не давала, не теряла‚ индивидуальным предпринимателем не являлась‚ граждан Антипина Н.П.‚ Пушникова К.С. и организацию ООО «АРТМАРК-ЮГ» она не знает.

Согласно объяснения 31.07.2009г. Щитиковой Маргариты Витальевны 15.01.1968 г.р. (числящейся учредителем и руководителем с 20.05.2008г. ООО «ВСМ-Трейдинг»), она окончила Курский политехнический институт в 1985 году по специализации инженер-технолог трикотажного производства. Работает в Москве в 7-ом троллейбусном парке на должности уборщица моющих составов, где оформлена с 21.01.2004г. Года два назад Щитикова М.В. в г. Москве теряла свой паспорт, а через 10 дней ей позвонил неизвестный мужчина, который за вознаграждение в 500 рублей вернул. Примерно 10 лет назад Щитикова М.В. занималась в г. Курске предпринимательской деятельностью, а именно торговала детскими игрушками. Опыта руководства организацией она не имеет. Граждан Антипииа Н.В., Пушникова К.С, Сильвестрова Д.А. она не знает и чем они занимаются ей не известно. Также в ходе опроса, Щитикова М.В. пояснила, что никогда не заключала никаких договоров.

ГУВД по Ростовской области в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля для приобщения к материалам совместной выездной налоговой проверки ООО «Артмарк-Юг» (исх. № 15/66-6823 от 29.07.2009г., вх. № 015446 от 360.07.2009г.), была проведена почерковедческая экспертиза Экспертно-криминалистическим центром ГУВД по Ростовской области, по результатам которой была составлена справка о проведенном исследование свободных образцов подписей Филипповой Светланы Викторовны в копии карточки формы 1‚ условно-свободных образцов подписей Филипповой Светланы Викторовны в объяснении от 10.07.2009г., принятом о/у ОБЭП ОВД по Вышневолоцкому району Герасиным А.В. по запросу ОРЧ (по налоговым преступлениям) ГУВД по Ростовской области с копиями товарных накладных, товарно-транспортных накладных, выставленных ООО «ВСМ-Трейдинг» ИНН/КПП 7727549357/502701001 в адрес ООО «Артмарк-Юг» ИНН 6165095541 и подписанных от имени руководителя ООО «ВСМ-Трейдинг» - Филипповой Светланой Викторовной.

Согласно проведенного экспертного исследования методом визуального сопоставления подписей от имени Филипповой СВ., изображения которых имеются в копиях представленных документов с представленными образцами подписей Филипповой СВ. установлены различия признаков, количество которых достаточны для вероятного вывода о том, что подписи от имени Филипповой СВ., изображения которых имеются в копиях товарных накладных, товарно-транспортных накладных, вероятно выполнены не Филипповой Светланой Викторовной (справка об исследовании № 3520 от 28.07.2009г.).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что представленные обществом счета-фактуры ООО «ВСМ - Трейдинг» подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия по возмещению НДС, и не могут подтверждать правомерность применения вычета по налогу.

Судом первой инстанции правильно указано, что поскольку ООО «Бонна»‚ ООО «ВСМ-Трейлинг» по адресу, указанному в счетах-фактурах не находятся‚ (ООО «Бонна» в виду его несуществования)‚ от налогового учета скрывается (ООО «ВСМ-Трейдинг» отчетность не представляет с момента регистрации)‚ по     месту     указанному     в     регистрационных    документах    не располагаются‚ в ходе контрольных мероприятий общества не разысканы‚ документы по требованию не представлены‚ документы подписаны неизвестными лицами‚ к деятельности обществ не имеющих какого либо отношения‚ следовательно представленные счета-фактуры недостоверны‚ не соответствуют пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ и не могут быть предъявлены налогоплательщиком с целью подтверждения права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом получены ответы‚ приобщенные в материалы дела из которых следует‚ что указанные в выставленных счетах-фактурах ГТД №10216080/121104/006771/1, 10216090/021104/1130492/1‚ 0216090/110105/110049/1‚ 10216090/210305/1109726/1, 10216090/020305/1107549/1, 0216090/140605/1120197/1, 10216090/170505/1116542/1, 10216090/280405/1114284/1, 10216090/160505/116353/1, 10216090/140605/1120197/1, 10125140/240205/0000528/1‚ 0121070/040604/0011440/1 в базе данных ФТС России отсутствует‚ товар (типографская продукция) указанная в счетах-фактурах ООО «Бонна» на территорию Российской Федерации не ввозился‚ входной НДС не уплачивался.

Согласно ГТД № 10126040/10022006/0000104 импортером по данной декларации являлось ООО «Пуск».

Согласно представленной ГТД таможенным постом в Российскую Федерацию под данным номером ввозились гипсовые панели для строительных целей‚ что не соответствует указанному в счетах-фактурах ООО «Бонна» товару.

Мероприятиями налогового контроля для установления реальности существования автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных был направлен запрос в ГИБДД Краснодарского края.

Согласно данного ответа, автомобиль ИЖ2715 с государственным номером а517мс23, принадлежащий на праве собственности ОАО «Роспечать» Краснодарского края снят с учета 20.03.2007г.

В ТТН данный автомобиль с государственным номером а517мс23 указан как Маз 354323, организация-перевозчик ООО «Бонна».

Сотрудниками ГУВД по Ростовской области получен опрос от 24.03.09г. Литвиновой О.А. главного бухгалтера Славянского филиала ОАО «Роспечать». По существу дела она пояснила, что работает на данной должности с 1994г. ОАО «Роспечать» занимается получением печатной продукции и ее распространением на территории Славянского и Красноармейского районов Краснодарского края. С 2006г. договора на поставку, перевозку, приобретение продукции Обществом не заключало. Оформление всех договоров, выпиской ТТН занимается центральная бухгалтерия ОАО «Роспечати» Краснодарского края. У филиала «Роспечати»