Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2010 по делу n А53-26553/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

      Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации (часть 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации).

      В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 №945 «О государственной кадастровой оценке земель» органам государственной власти субъектов Российской Федерации рекомендовано по представлению территориальных органов Государственного комитета Российской Федерации по земельной политике принимать нормативные правовые акты, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, а также утверждать ее результаты.

      Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом, определяется Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель» (далее – Правила кадастровой оценки).

      Организация проведения государственной кадастровой оценки земель пунктом 1 указанных Правил возложена на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы.

      В соответствии с Правилами кадастровой оценки государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения. Государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в 5 лет и не чаще одного раза в 3 года, основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

       Государственная кадастровая оценка земель городских и сельских поселений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а также иных методов массовой оценки недвижимости.

      Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

      В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. В зависимости от территориальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границами земельных участков с учетом сложившейся застройки и землепользования, размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов, железных дорог и др.), а также границами кадастровых районов или кадастровых кварталов.

      По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

      При проведении государственного кадастрового учета вновь образуемых земельных участков, а также текущих изменений, связанных с изменением категории земель, вида разрешенного использования или уточнением площади земельных участков, определение их кадастровой стоимости осуществляется на основе результатов государственной кадастровой оценки земель (пункт 13 Правил кадастровой оценки).

      Как видно из кадастрового паспорта от 05.08.2009 земельного участка заявителя, его кадастровый номер 61:44:0040442:159 внесен в государственный кадастр недвижимости 29.05.2007.

      По смыслу части 3 статьи 14 Федерального закона от 02.01.2000 №28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» моментом возникновения или моментом прекращения существования земельного участка как объекта государственного кадастрового учета в соответствующих границах является дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр земель.

      Как следует из письменных пояснений Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области от 01.12.2009, поскольку земельный участок, принадлежащий обществу, был поставлен на кадастровый учет после 01.01.2007, он не вошел в Перечень земельных участков составе земель населенных пунктов по состоянию на 01.01.2007 (год проведения работ по очередной государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов в Ростовской области), в связи с чем, кадастровая стоимость земельного участка общества была рассчитана с использованием удельных показателей кадастровой стоимости земель в соответствии с Методическими указаниями по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 №222 (далее – Методические указания №222).

      В соответствии с пунктом 12 Административного регламента исполнения Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости государственной функции «Организация проведения государственной кадастровой оценки земель», утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 28.06.2007 №215, определение кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков, прошедших государственный кадастровый учет, осуществляется Управлением Роснедвижимости по субъекту Российской Федерации на основе результатов государственной кадастровой оценки земель в соответствии с Методическими указаниями по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденными Приказом Минэкономразвития России от 12 августа 2006 г. №222.

      Согласно пункту 1.2 Методических указаний №222 установленный ими порядок определения кадастровой стоимости земельных участков применяется в случаях образования нового земельного участка; изменения площади земельного участка при упорядочении его границы; изменения вида разрешенного использования земельного участка; перевода земельного участка из одной категории в другую или отнесения земельного участка к определенной категории земель; выявления ранее учтенных земельных участков, не включенных в состав инвентаризационной описи.

      В силу пункта 2.1.3 Методических указаний №222 в случае образования нового земельного участка в границах существующего поселения кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель соответствующего вида разрешенного использования для кадастрового квартала поселения, в котором расположен земельный участок, на площадь земельного участка.

               Из письменных пояснений Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области следует, что государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов Ростовской области проводилась дважды: в 2001-2002 годах и в 2007 году. Государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов Ростовской области проводилась в 2007 года во исполнение постановления Администрации Ростовской области от 25.04.2007 №163 «Об организации работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов».

      В соответствии с пунктом 1.3 Технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Роснедвижимости от 29.06.2007 №П/0152, кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов определяется по состоянию на 1 января года проведения работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов на территории субъекта Российской Федерации и включает в себя формирование Перечня земельных участков в составе земель населенных пунктов и расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов. При этом исходный перечень земельных участков формируется на основе кадастровых планов территории по состоянию на 1 января года проведения работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов.

               Представленные Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Ростовской области от 27.03.2008 №0559 результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Ростовской области утверждены постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 №212 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ростовской области», которое было официально опубликовано в «Собрании правовых актов Ростовской области» в четвертом номере за апрель 2008 года.

               Постановление Администрации Ростовской области от 28.04.2008 №212 вступило в силу с 01 января 2009 года.

      Во исполнение пункта 2 постановления Администрации Ростовской области от 28.04.2008 №212 Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Ростовской области разместило на своем официальном сайте в сети Интернет http://r61.kadastr.ru результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, в том числе по городу Ростову-на-Дону, в форме таблицы для отображения результатов расчета кадастровой стоимости земельных участков, а также средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель (УПКСЗ) в разрезе кадастровых кварталов населенных пунктов Ростовской области (руб./кв.м.) по видам разрешенного использования.

      В соответствии с пунктом 3.8 Технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Роснедвижимости от 29.06.2007 №П/0152, расчет средних (взвешенных по площади) значений удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков видов разрешенного использования, указанных в подпунктах 1.2.1 - 1.2.15 Методических указаний, осуществляется на основании определенных значений удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков соответствующих видов разрешенного использования в целях реализации Приказа Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222 «Об утверждении методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка». Результаты расчета средних значений УПКС земель представляются по форме Таблицы 2 Приложения 17 к Техническим рекомендациям по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов 2007 года.

               Утвержденные постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 №212 средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель (УПКСЗ) в разрезе кадастровых кварталов населенных пунктов Ростовской области определяют единицу расчета – УПКСЗ применительно к тому или иному виду разрешенного использования по каждому кадастровому кварталу в пределах населенного пункта. Так, по городу Ростову-на-Дону для земельных участков, расположенных в кадастровом квартале №61:44:04 04 42 и относящихся к виду разрешенного использования №9  «земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок» среднее значение УПКСЗ установлено в размере 17 905,71 руб./кв.м., что соответствует данным, указанным в кадастровом паспорте от 05.08.2009.

      В соответствии с частью 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

      Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 19.05.2009 №1047-О-О, налоговая база по земельному налогу определена Налоговым кодексом Российской Федерации и представляет собой стоимостную оценку земельного участка, доводимую до сведения налогоплательщиков в каждом налоговом периоде и устанавливаемую в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Требования пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, относятся к каждому из перечисленных в пункте 1 статьи 17 данного Кодекса элементов налогообложения, включая налоговую базу. Налоговая база, согласно его статье 53, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (пункт 1); налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 2). Федеральный законодатель, действующий при определении налоговых обязанностей в рамках своих дискреционных полномочий и обладающий фискальным суверенитетом, вправе устанавливать показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, необходимые для целей налогообложения, исходя из стоимостных, экономических или физических данных, характеризующих объект налогообложения, основываясь на правилах бухгалтерского учета, а также определениях и понятиях, используемых не только в налоговом, но и в иных отраслях законодательства.

      В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 №165-О-О нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

      В силу статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

      Таким образом, Управление правомерно определило кадастровую стоимость земельного участка общества с применением средних значений УПКСЗ по соответствующему кадастровому кварталу в городе Ростове-на-Дону, утвержденных постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 №212.

      Довод жалобы о том, что увеличение кадастровой