Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2010 по делу n А32-43119/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                   дело № А32-43119/2009

23 июня 2010 г.                                                                                   15АП-5780/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 июня 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей А.В. Гиданкиной, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя: Сперанская А.В., представитель по доверенности от 05.05.2010г.

от заинтересованного лица: Паршиков К.В., представитель по доверенности от 16.06.2010г.; Назарян А.А., представитель по доверенности от 16.06.2010г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19 февраля 2010г.  по делу № А32-43119/2009-25/393

по заявлению ОАО "Производственный и научно-исследовательский институт по инженерным изысканиям в строительстве"

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю

о признании незаконным решения №13-12/47102 от 08.05.09г.

принятое в составе судьи Чабан А.И.

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Производственный и научно-исследовательский институт по инженерным изысканиям в строительстве" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) №13-12/47102 от 08.05.09г.

Решением суда от 19.02.10г. удовлетворены заявленные требования.

Межрайонная ИФНС России №8 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от 19 февраля 2010г.  отменить.

Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю проведена камеральная налоговая проверка представленной 28.01.2009 года ОАО «ПНИИС» первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год, о чем составлен Акт №13/11064 от 31.03.2009 года.

Налогоплательщиком 28.01.2009 года представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год, в которой отражен земельный участок с кадастровым номером 23 49:0402009:122. Однако, в налоговой декларации не отражена кадастровая стоимость земельного участка (стр. 050 раздела 2 расчета), соответственно не определена налоговая база для исчисления земельного налога (стр. 210 раздела 2 расчета). Следовательно, налогоплательщиком не рассчитана сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода.

По имеющимся в соответствии с пунктом 12 статьи 396 Налогового Кодекса Российской Федерации в налоговом органе сведениям из Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю с 18.10.2007г. ОАО «ПНИИИС» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 23:49:0402009:122, расположенный по адресу: 354340, Краснодарский край, г. Сочи, ул. Ленина, 284, с видом разрешенного использования - для производственной деятельности, имеет кадастровую стоимость на 2008 год в размере 761 578 237 руб.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю в соответствии со статьей 93.1 Налогового Кодекса Российской Федерации с целью удостоверения данных, поступивших в налоговый орган в отношении земельного участка с кадастровым номером 23 49:0402009:122 был направлен запрос в территориальный отдел по городу-курорту Сочи Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю.

Территориальным отделом по городу-курорту Сочи Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю в ответ на требование №13/322 от 16.02.2009г. представлен паспорт по земельному участку с кадастровым номером 23:49:0402009:122, подтверждающий кадастровую стоимость на 2008 год в размере 761 578 237 рублей.

По факту выявленных противоречий данных налоговой декларации по земельному налогу за год 2008 год и данных полученных из УФАКОН по Краснодарскому краю налогоплательщику было выставлено требование №13-11/2860 от 16.02.2009г. о представлении в течение 5-ти рабочих дней пояснений и (или) внесения исправлений в налоговую декларацию.

Налогоплательщиком на требование № 13-11/2860 от 16.02.2009г. налогового органа представлены пояснения о том, что ОАО «ПНИИИС» не имеет документального подтверждения кадастровой стоимости земельного участка, с кадастровым номером №23:49:402009:122.

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника инспекции вынесено Решение №13-12/47102 от 08.05.2009 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого общество привлечено к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 066 209, 60 рублей, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 5 331 048 рублей, а также пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 501 629,41 рублей.

Не согласившись с вышеуказанным Решением Межрайонной Инспекции ФНС России № 8 по Краснодарскому краю № 13-12/47102 от 08.05.2009 года и Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю № 16-12-1089-87 от 29.01.2010 года, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта.

В порядке статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.

При рассмотрении заявления общества суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из материалов дела следует, что ОАО "Производственный и научно-исследовательский институт по инженерным изысканиям в строительстве" является плательщиком земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 23:49:0402009:122, расположенный по адресу: 354340, Краснодарский край, г. Сочи, ул. Ленина, 284, являющийся собственностью ОАО «ПНИИИС».

18 октября 2007 года ОАО «ПНИИИС» зарегистрировало право собственности на земельный участок с кадастровым номером 23:49:04 02 009:0122, площадью 55597 кв. м.. расположенный по адресу: Российская Федерация, Краснодарский край, г. Сочи, Адлерский район, ул. Ленина, д. 284, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 23 АД № 293142, выданным 18.10.2007 года Управлением Федеральной регистрационной службы по Краснодарскому краю.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Территориальным отделом по городу-курорту Сочи Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю в ответ на требование инспекции №13/322 от 16.02.2009г. представлен кадастровый паспорт по земельному участку с кадастровым номером 23:49:0402009:122, подтверждающий кадастровую стоимость на 2008 год в размере 761 578 237 рублей, с учетом распоряжения главы администрации Краснодарского края № 1202-р от 29.12.2007 г.

Однако, полный текст распоряжения № 1202-р от 29.12.2007 г. «Об утверждении результатов   государственной   кадастровой   оценки   земель   населенных   пунктов   на территории Краснодарского края» опубликован только лишь 13.03.2009 г. в газете «Кубанские новости» № 37.

В силу статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ, введенного в действие с 29.10.2001 года, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель определяется Правительством Российской Федерации. В силу пункта 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000г. №316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель» органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, утверждают результаты государственной оценки земель.

Распоряжение от 29.12.2007 года № 1202-р содержит правовые нормы, обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение, направленные на урегулирование общественных отношений, что дает основания для его оценки в качестве нормативного правового акта.

В соответствии со статьёй 15 Конституции РФ любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

Согласно статье 46 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 № 7-КЗ (в ред. от 06.03.2007) «О правотворчестве и нормативных правовых актах Краснодарского края» официальным опубликованием нормативных правовых актов края признается первая публикация их полного текста в газете «Кубанские новости» или Информационном бюллетене Законодательного Собрания Краснодарского края.

Распоряжение от 29.12.2007 г. № 1202-р было опубликовано в установленном порядке, только 13.03.2009 года в газете «Кубанские новости» №37. Соответственно, данный нормативный правовой акт не мог подлежать применению до указанной даты, в силу прямого указания Конституции РФ.

Таким образом, на 1 января 2009г. изменения в кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:49:0402009:122, не были утверждены и не были доведены до сведения общества до 1 марта 2009г., и соответственно не могли применяться для исчисления земельного налога. Более того, налоговая база по земельному налогу за 2008 год не могла быть исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной в текущем налоговом периоде (Постановление ВАС РФ от 10.02.2009г. №11279/08).

По состоянию на 01.01.2008г. кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:49:0402009:122,