Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010 по делу n А53-361/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

поставлена пшеница урожая 2008 года. Следовательно, контрагент ООО «Гермес 90» представил не достоверную информацию, в результате установить происхождение пшеницы, отправленной на экспорт, налоговому органу не представляется возможным. Кроме того, по вышеуказанным контрагентам четвертого звена не были представлены товарно-транспортные накладные (ф. № 1-Т, СП-31).

Согласно полученного ответа № 14-13/0/1026ДСП от 27.02.2009г. ООО «Рус-Агро-Трейд» не является производителем сельхозпродукции, Контрагентом является: ООО «Искра».

Согласно полученного ответа б/н., б/д., ИФНС № 20 по г. Москве сообщает, что требование, направленное по почте заказным письмом с уведомлением ООО «Искра», вернулось с отметкой почтового отделения связи «организация не значится». Документы в инспекцию не представлены, и лица ответственные за ведение финансово-хозяйственной деятельности организации, в инспекцию не явились. Инспекцией было направлено уведомление о вызове руководителя и учредителя организации на домашний адрес. До настоящего времени установить связь с ним не представилось возможным. Кроме того, организация с момента постановки на налоговый учет отчетность не предоставляет. Операции по расчетным счетам приостановлены. Данные организации направлены в УВД по     ВАО     г.     Москвы     по     экономической     безопасности     для     проведения     розыскных мероприятий. Согласно акта осмотра помещения по адресу, указанному в учредительных документах, располагается жилой дом, данная организация по юридическому адресу не располагается.

При заполнении ТТН ф. №СП-31 в строке пункт погрузки указан не полный адрес.

Согласно полученного ответа № 14-13/01057ДСП от 02.03.2009г. ООО «Опт Трейд» не является производителем сельхозпродукции, контрагентом является: ООО «ВИСкомм».

Согласно полученного ответа № 20-30/05448ДСП от 29.04.2009г. ИФНС по Ленинскому р-ну., г. Ростова-на-Дону, сообщает следующее, ООО «ВИСкомм» с 20.10.2008г. снята с налогового учета в ИФНС России по Ленинскому р-ну., г. Ростова-на-Дону в связи с реорганизацией в форме слияния в ООО «Термех», состоящий на учете в ИФНС по Ленинскому р-на., г. Ростова-на-Дону. ООО «Термех» снято с налогового учета с 11.11.2008г. и переведено в ИФНС России по Курильскому р-ну Сахалинской области. Отчетность с момента постановки на налоговый учет не представлялась. Руководителем, учредителем, а также единственным работником ООО «ВИСкомм» является Кобзева М.П. Согласно акта осмотра организация отсутствовала по адресу, указанному в учредительных документах, в ходе контрольных мероприятий установлено, что удельный вес вычетов по НДС в 2008г. (1-3 кв.) составил 99,9%. По контрагентам ООО «ВИСкомм» во 2-м квартале 2008г. предъявлено налоговых вычетов в сумме 5233798руб. Кроме того, все первичные учетные документы составлены с нарушением налогового законодательства, а именно: ст. 169 НК РФ., так же, с нарушением «Закона о бухгалтерском учете» 129-ФЗ от 21.11.2006г. Согласно выписок банка по расчетным счетам организаций, участвующих в документообороте поставщиков ООО «ВИСкомм», установлено, что денежные средства перечислялись на закупку сельхозпродукции, данные операции НДС не облагались, либо по договорам комиссии без НДС. Также установлено, что большая часть средств выдавалась физическим лицам наличными денежными средствами на закупку с/х продукции. Оплата счетов-фактур налогоплательщиком производится обезличенно, т.е. не указывается номер оплачиваемого счета-фактуры.

Согласно ранее полученного ответа № 24-09/037777 от 23.05.08г. ЗАО «Альянс ИФГ» осуществляет оптовую торговлю зерном. Участниками документальной цепочки является ООО «Агро-Инвест». Согласно полученного ответа № 45-13793 от 18.06.08г. ООО «Агро-Инвест» не является плательщиком налога на добавленную стоимость, т.к. находится на упрощенной системе налогообложения (УСНО).

Согласно полученного ответа № 17-23/03622ДСП от 23.04.2009г. ответа № 24-13/06305ДСП от 08.07.2008г. ООО «Новороссийский транспортный холдинг» не является производителем сельхозпродукции, продавцом товара являются: ООО «АгроИнвест»‚ ООО «АгромаркетА»‚ ООО «Рус-Агро-Трейд».

Согласно полученного ответа № 14-40/04327ДСП от 12.08.2008г. ООО «Рус-Агро-Трейд» не является производителем сельхозпродукции, поставщиком товара является: ООО «Лира».

Согласно полученного ответа № 25-09/13942® вх. № 19783 от 30.09.2008г. ООО «Лира» состоит на налоговом учете в ИФНС № 06 по г. Москва с 28.02.2008г. Последняя отчетность была представлена за 9 месяцев 2007г. Расчетных счетов, зарегистрированных в инспекции у организации нет. Адрес организации является адресом массовой регистрации. ИФНС № 06 по г. Москве проведен осмотр местонахождения общества по юридическому адресу, в ходе которого установить местонахождение не удалось

Налоговым органом был направлен запрос № 08-05/524/5 от 26.01.2009г. в Инспекцию ФНС № 10 по г. Москва и запрос № 08-05/3836/2 от 04/06/09 в Инспекцию ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края в подтверждение взаимоотношений ООО «Югтранзитэкспорт» и ООО "Луис Дрейфус Коммодитиз Восток",   за  период   с   01/05/08   по   01/06/09‚  на   предмет   истребования  подтверждающих приобретение зерна которое хранится на одной лицевой карточке выше указанных контрагентов. Так же, был истребован реестр (учет) объема сельхозпродукции поступившей на хранение, реестр товарно-транспортных накладных на принятый товар, карточки списания, с указанием культуры сельхозпродукции поступившей на ОАО «Новороссийский зерновой терминал» (ОАО «НЗТ»).

Согласно полученного ответа № 17-07/05267® от 14.08.2009г. ООО "Луис Дрейфус Коммодитиз Восток", обязуется передать, а покупатель ООО «Югтранзитэкспорт», принять товар на условиях Франко-элеватор ОАО «Новороссийский зерновой терминал» г. Новороссийск, Краснодарский край (именуемый «Элеватор», одновременно стороны подписывают Акт приема передачи товара между Продавцом и покупателем. Однако, ООО «Югтранзитэкспорт» на ОАО «Новороссийский зерновой терминал» (ОАО «НЗТ») не имеют карточки элеватора. Согласно условиям контракта собственник товара ООО «Югтранзитсервис-Агро» (для АГРИКО ТРЭЙД ЭНД ФАЙНЭНС С.А.). В ИФНС по г. Новороссийску, Краснодарского края, был направлен запрос № 567781/2 от 15.09.2009г. на предмет подтверждения имеет ли договор на ответственное хранение на ОАО «Новороссийский зерновой терминал» (ОАО «НЗТ») контрагент (ООО «Югтранзитсервис-Агро») согласно полученного ответа № 17-23/09314ДСП от 30.09.2009г. ОАО «Новороссийский зерновой терминал» не имеет договорных отношений с ООО «Югтранзитсервис-Агро». Реализованная с/х продукция находилась на хранении на ОАО «Новороссийский зерновой терминал» и переоформлялась с лицевого счета продавца на лицевой счет покупателя. Товарно-транспортные документы, подтверждающие перемещение товара в адрес ООО «Югтранзитэкспорт», не представлены.

Согласно полученного ответа № 10-23/3266ДСП от 17.02.2009г. контрольные мероприятия проведены 16.02.09г. в результате контрольных мероприятий установлено: в соответствии с налоговой базой последняя отчетность сдана за 4 кв. 2008г. К категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую отчетность» ООО "Луис Дрейфус Коммодитиз Восток" не относится. ООО "Луис Дрейфус Коммодитиз Восток" не является производителем сельхозпродукции, контрагентами являются:

ООО «Юг-Агро-Центр» (2 звено)‚ направлен запрос № 1621/66 от 05.03.2009г. № 3780/30 от 02.06.2009г. ИФНС России № 2 по Республике Адыгея. (598,320тн.)

ООО «Росинтерагросервис» (2 звено)‚ направлен запрос № 1621/68 от 05.03.2009г. Межрайонную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю. (1200,0тн.) Согласно полученного ответа № 09-11/00619ДСП от 16.04.2009г. ООО «Росинтерагросервис» не является производителем сельхозпродукции, контрагентом является: ОАО «Кубаньхлебопродукт»‚ направлен запрос № 3439/5 от 19.05.2009г. Инспекция ФНС № 2 по г. Краснодару;

ООО «Рост» (2 звено)‚ направлен запрос № 1621/70 от 05.03.2009г. в инспекцию ФНС по Курганинскому району Краснодарского края. Согласно полученного ответа № 11-16/00557дсп@ от 25.03.2009г. ООО «Рост» к категории плательщиков, не представляющих отчетность, не относится, предприятие имеет общую систему налогообложения. ООО «Рост» не является производителем сельхозпродукции. Налоговая и бухгалтерская отчетность предоставляется в установленные законодательством сроки‚ контрагентами являются:

ООО «ТД «Кубани» (3 звено) ИФНС по Курганинскому р-ну., Краснодарского края‚ направлен запрос № 2367/10 от 06.04.2009г.;

ООО «ТД «Март» (3 звено)‚ согласно полученного ответа № 11-16/00944ДСП от 27.04.2009г. ООО «Март» находится на общей системе налогообложения. ООО «Март» не является производителем сельхозпродукции, контрагентом является: ООО «Сельхоз ЛТД»; ООО «ЭЛИС» (3 звено) направлен запрос в ИФНС по Динскому р-ну., Краснодарского края   № 2229/24 от 31.03.2009г. № 3780/32 от 02.06.09г.;

Согласно полученного ответа № 02-11/003407 от 23.03.2009г. ООО «Агромаркет-Юг» (2 звено)   не является производителем сельхозпродукции, контрагентом является:

ООО «Агромаркет-Трейд-К» (3 звено)‚ согласно полученного ответа № 17-23/03944ДСП от 224.04.2009г. ООО «Агромаркет-Трейд-К» не является производителем сельхозпродукции, контрагентом является:

ООО «Зернопродукт» (4 звено)‚ направлен запрос в ИФНС по Чкаловскому р-ну., г. Екатеринбурга Свердловской области № 4140/58 от 17.06.2009г.;

ИП Ельников И.Н. (4 звено)‚ направлен запрос в ИФНС № 4 по Ставропольскому краю № 4140/57 от 17.06.2009г.;

ООО «Агро ТЭК» (3 звено)‚ направлен запрос № 2229/6 от 31.03.2009г. ИФНС № 4 по Ставропольскому краю г. Новоалександровск. Согласно полученного ответа № 09.39/003819 от 23.04.2009г. ООО «Агро ТЭК» не является производителем сельхозпродукции, контрагентом является: ООО «Транзит-Зерно» (4 звено)‚ направлен запрос в ИФНС № 25 по г. Санкт-Петербургу № 4075/5 от 15.06.2009г.

Как видно из материалов дела налоговым органом был направлен запрос № 08-05/3836 от 04/06/09 в Инспекцию ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края для подтверждения хранения сельхозпродукции на ОАО «Новороссийском зерновом терминале» на лицевой карточки компании для за период с 01/05/08 по 01/06/09. ООО "АГРОМАРКЕТ-Кубань". В случае, если предприятия ООО «Югтранзитэкспорт», осуществляют приобретение зерна, которое хранится на одной карточке компании ООО "АГРОМАРКЕТ-Кубань", истребовать подтверждающие документы. Так же, был истребован реестр (учет) объема сельхозпродукции поступившей на хранение, реестр товарно-транспортных накладных на принятый товар, карточки списания, с указанием культуры сельхозпродукции поступившей на ОАО    «Новороссийский    зерновой    терминал»   (ОАО    «НЗТ»).   По настоящее время сведения и документы не представлены.

Согласно полученного ответа № 15-05/03184 от 05.03.2009г. ООО "АГРОМАРКЕТ-Кубань" не является производителем сельхозпродукции, контрагентами являются:

ООО «Агромаркет-Трейд-К» (2 звено)‚ согласно полученного ответа № 17-23/03944ДСП от 24.04.2009г. ООО «Агромаркет-Трейд-К» не является производителем сельхозпродукции, контрагентом является: ООО «Южная Зерновая Компания» ( 3 звено)‚ согласно полученного ответа № 11-16/01829ДСП от 08.07.2009г. ООО «Южная Зерновая Компания» (3 звено) не является производителем сельхозпродукции, контрагентом является: ООО «Альянс» (4 звено) - ИФНС № 1 по г. Москва‚ направлен запрос № 4743/48 от 20.07.2009г.

Как видно из материалов дела, налоговым органом направлен запрос № 08-05/3836/1 от 04/06/09г. В подтверждение взаимоотношений ООО «Югтранзитэкспорт» и ООО «Разгуляй-Кубань» на предмет истребования подтверждающих документов для подтверждения приобретение зерна которое хранится на одной лицевой карточке выше указанных контрагентов. Так же, был истребован реестр (учет) объема сельхозпродукции поступившей на хранение, реестр товарно-транспортных накладных на принятый товар, карточки списания, с указанием культуры сельхозпродукции поступившей на ОАО «Новороссийский зерновой терминал» (ОАО «НЗТ»).

Согласно полученного ответа № 17-23/07645ДСП от 17.08.2009г. ООО «Разгуляй-Кубань» обязуется передать, а покупатель ООО «Югтранзитэкспорт», принять товар на базисе СРТ ст. Новороссийск СКЖД ( при поставке железнодорожным транспортом /СРТ ОАО «Новороссийский зерновой терминал» (при поставке автотранспортом), одновременно стороны подписывают Акт приема передачи товара между Продавцом и покупателем. Согласно ТТН: Грузоотправитель: Краснодарский край., Калининский р-н., ст. Кагалъницкая ООО «Альянс» Пункт погрузки: Краснодарский р-н., Кущевский р-н., ст. Шкуринская зерносклад ООО «Альянс». Передача пшеницы осуществлялась на условиях ОАО «Новороссийский зерновой терминал» (при поставке автотранспортом). Сделано 169 рейсов. Согласно полученного   ответа   №   13-09/02664ДСП   от   30.03.2009г. ООО   «Разгуляй-Кубань»  не является производителем сельхозпродукции, контрагентом является:

ООО «Альянс» (2 звено)‚ направлен запрос в ИФНС по Курганинскому р-ну, Краснодарского края № 2392/9 от 07.04.2009г. № 3780/34 от 02.06.09г.

ИП Хагауджев М.И. ( 2 звено)‚ согласно полученного ответа № 16-20/05978 от 01.07.2009г. вх. № 16993 от 13.07.2009г. ИП Хагуджиев М.И. не является производителем сельхозпродукции, контрагентом является: ООО «Территория» (3 звено)‚ по которому направлен запрос в  ИФНС по Ленинскому р-ну., г. Екатеринбурга № 3963/8 от 08.06.2009г.;

ООО «Южная Зерновая Компания» (2 звено)‚ согласно предварительно полученного ответа № 11-17/02294 вх. от 15.04.2009г. ООО «Южная Зерновая Компания» не является производителем сельхозпродукции;

ООО «Антал» (2 звено)‚ согласно полученного ответа № 111-11/04831ДСП от 27.05.2009г. вх. 04954 от 03.06.2009г. не является производителем сельхозпродукции, контрагентом является: ООО «Агро Союз» (3 звено)‚ направлен запрос в ИФНС № 1 по г. Краснодару № 3963/10 от 08.06.2009г.

На основании статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Статьей 165 Кодекса определен исчерпывающий перечень документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0  процентов. Представление налогоплательщиком инспекции документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, является необходимым условием для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям.

Документы должны быть достоверными, составлять единый комплект, относящийся к определенной экспортной операции, и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях, которые исключают идентификацию полученного налогоплательщиком и впоследствии поставленного им на экспорт товара.

В силу статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан доказать обстоятельства экспорта товара, оплату экспортированного