Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010 по делу n А53-28978/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

силу п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур регламентирован статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

Как следует из материалов дела, ОАО «Производственное объединение Водоканал города Ростова-на-Дону» в пределах срока, установленного п.2 ст. 173 НК РФ, заявило право на налоговую выгоду в виде вычета по вышеуказанным счетам-фактурам. Таким образом, обществом срок, установленный п.2 ст.173 НК РФ, не нарушен.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, ОАО «Производственное объединение Водоканал города Ростова-на-Дону» представило в налоговую инспекцию все необходимые документы, подтверждающие право на вычет. Счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, что инспекцией не оспаривается.

Суд апелляционной инстанции полагает, что само по себе заявление вычета по НДС не в том периоде (т.е. в июне, а не в апреле), при условии соблюдения срока, установленного п.2 ст. 173 НК РФ и выполнении всех условий для получения права на вычет НДС, не может повлечь лишение налогоплательщика права на  обоснованную налоговую выгоду.

Тем более, что, реализуя свое право на вычет НДС в июне 2007 г., а не в апреле 2007 г., общество действовало добросовестно и разумно. При этом, при реализации своего права на вычет НДС общество не совершило никакой ошибки, даже не пользовалось возможностью исправить счета-фактуры, поскольку все документы, представленные обществом, изначально соответствовали требованиям законодательства.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 № 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов.

Кроме того, заявление налогового вычета в ином налоговом периоде (июне 2007года) связано с тем, что общество руководствовалось разъяснениями, данными в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 08.02.2006 №03-04-08/35, от 25.12.2007 №03-07-11/642, от 02.09.2008, №07-05-06/191, от 01.11.2004 №03-1-09/2248/16, от 08.02.2005 №03-04-11/23. Более того, обществом представлено письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 01.02.2010 №03-07-11/15 адресованное непосредственно заявителю.

В письмах Минфина прямо разъяснено, что «в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не определяет и, соответственно, сумму этого налога не исчисляет, то принимать к вычету в этом налоговом периоде суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам) оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты возможно произвести не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость и исчисляется сумма налога».

Согласно ст. 30 НК РФ, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В силу ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, кредитной кооперации, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, азартных игр, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы.

Министерство финансов Российской Федерации осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федерального казначейства (Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»).

Таким образом, общество, следуя рекомендациям, данным Министерством финансов Российской Федерации, при реализации права на вычет НДС, исполняло волю компетентного государственного органа в сфере налогового регулирования и контроля.

Суд апелляционной инстанции также отмечает, что первоначально право общество на вычет НДС было подтверждено налоговыми органами в ходе камеральных проверок указанных декларации.

При указанных обстоятельствах, само по себе заявление права в ином периоде не может служить основание для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду.

С учетом вышеизложенного, ОАО «Производственное объединение Водоканал города Ростова-на-Дону» добросовестно воспользовалось своим правом на вычет, следовательно, решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области №07/49 от 30.09.2009 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления НДС за июнь 2007 г. в сумме 57 364 609 руб. незаконно.

Ссылки на то, что ОАО «Производственное объединение Водоканал города Ростова-на-Дону» имеет возможность реализовать право на вычет в ином налоговом периоде – апреле 2007 г., не могут быть приняты во внимание. Поскольку реализация права путем заявления вычета в апреле 2007 г. в настоящее время, с учетом нормы п. 2 ст. 173 НК РФ, невозможна.

Иной подход к решению данного дела приведет к тому, что налогоплательщик, добросовестно исполняющий указание компетентных органов, будет фактически лишен права на получение гарантированной законом налоговой выгоды в виде вычета НДС.

При изложенных обстоятельствах, решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.04.2010 г. следует отменить в части отказа в удовлетворении требований общества в части НДС 57 364 609 рублей.

Статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (ст.110 АПК РФ).

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.16, 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 139 «О внесении изменений в информационные письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2005 N 91 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» и от 13.03.2007 N 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», следует возвратить ОАО «Производственное объединение Водоканал города Ростова-на-Дону» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1000 рублей, а также взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в пользу общества - 1000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.04.2010 г. по делу № А53-28978/2009 отменить в части отказа в удовлетворении требований общества в части НДС 57 364 609 рублей.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области №07/49 от 30.09.2009 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления НДС за июнь 2007 г. в сумме 57 364 609 руб. как несоответствующее НК РФ.

Возвратить ОАО «Производственное объединение Водоканал города Ростова-на-Дону» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1000 рублей.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в пользу ОАО «Производственное объединение Водоканал города Ростова-на-Дону» государственную пошлину 1000 рублей.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Н.В. Шимбарева

Судьи                                                                                             И.Г. Винокур

Д.В. Николаев