Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу n А32-14321/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

главы.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 1 статьи 346.6 НК РФ).

Как указано в пунктах 1 и 2 статьи 346.7 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признается полугодие.

Согласно статье 346.8 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

На основании пунктов 1-3 статьи 346.9 НК РФ единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Из акта выездной налоговой проверки от 14.11.2008 года № 35 и оспариваемого решения видно, что общество представило в инспекцию налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2005 год, в которой указало сумму доходов за период, учитываемых при определении налоговой базы - 6 029 771 рублей, также указало сумму расходов, учитываемых при определении налоговой базы - 5 462 589 рублей, следовательно, налогооблагаемая база за 2005 год составила – 567 182 рублей, а налог, подлежащий уплате в бюджет – 34 031 рублей (567 182*6%).

В ходе выездной налоговой проверки, инспекция в соответствии со статьями 31, 87 и 93 НК РФ выставила обществу требования № 11-10/08567 от 28.07.2008 года, № 11-12/10469 от 08.09.2008 года, № 11-12/10465, № 11-12/10471, № 11-12/10454 от 08.09.2008 года о предоставлении документов подтверждающих доход, полученный от сельскохозяйственной деятельности и расход, уменьшающий налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за 2005-2006 года.

Однако в установленные в вышеуказанных требованиях сроки общество документы, подтверждающие доходы и расходы за 2005-2006 года не представило, что было объяснено утерей всей бухгалтерской документации за 2005-2007 года, в подтверждении чего представлена объяснительная директора общества Салих-Оглы А.С. от 12.12.2008 года, а также справка от 13.08.2007 года № 59/15, выданная ОВД г. Белореченска о том, что гражданин Салих-Оглы А.С. действительно обращался в органы милиции с заявлением об утрате бухгалтерской документации общества за 2005-2007 года.

На основании заявления директора общества Салих-Оглы А.С. о предоставлении времени для восстановления утерянных бухгалтерских документов, инспекцией обществу предоставлен срок до 16.12.2008 года для представления восстановленных документов, однако по истечении указанного срока заявителем бухгалтерские документы не представлены в инспекцию.

Налоговым органом истребованы из банков, в частности ОСБ РФ № 1853 г. Апшеронск и КРФ ОАО «Россельхозбанк» сводные выписки счетов общества за 2005-2006 года, из которых следует, что сумма доходов общества за 2005 год составляет 4 705 415 рублей, выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила 4 297 700 рублей, что составляет 91,3% от обшей выручки за 2005 год.

Вместе с тем, инспекция, принимая доходы по данным выписок из счетов общества в банках в сумме 4 705 415 рублей за 2005 год, не приняла расходы, понесенные обществом за указанный период, поскольку не была представлена бухгалтерская документация, в связи с чем, единый сельскохозяйственный налог за 2005 год был исчислен исходя из налоговой базы в сумме 4 705 415 рублей и с учетом исчисленной в декларации и уплаченной в бюджет суммы налога – 34 031 рублей, составил – 248 294 рублей.

Обществом представлена в инспекцию налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу за 2006 год, в которой указано, что сумму доходов за период, учитываемых при определении налоговой базы составляет 11 150 494 рублей, сумму расходов, учитываемых при определении налоговой базы составляет 11 138 808 рублей, следовательно, налогооблагаемая база за 2006 год составила 11 686 рублей, а налог, подлежащий уплате в бюджет составляет 701,16 рублей (11 686*6%).

В связи с непредставлением обществом в установленные инспекцией сроки бухгалтерской документации, подтверждающей доходы и расходы общества за 2006 год, инспекцией определен доход заявителя за указанный период по данным выписок из счетов общества в банках в сумме 13 949 725 рублей, выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составляет 11 892 875 рублей, что равно 85,3% от общей суммы выручки общества за 2006 год.

Инспекция, принимая доходы по данным выписок из счетов общества в банках в сумме 13 949 725 рублей за 2006 год, не приняла расходы, понесенные обществом за указанный период, поскольку не была представлена бухгалтерская документация, в связи с чем, единый сельскохозяйственный налог за 2006 год был исчислен исходя из налоговой базы в сумме 13 949 725 рублей и с учетом исчисленной в декларации и уплаченной в бюджет суммы налога – 701 рублей, составил – 836 283 рублей.

Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статьей 270 настоящего Кодекса).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы в целях принятия к учету должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, должны быть реально поднесенными и документально подтвержденными.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года № 5, и с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12.07.2006 года № 267-О, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Из материалов дела следует, что общество до окончания выездной налоговой проверки и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, не представило в инспекцию первичные документы, подтверждающие полученные доходы и понесенные расходы за 2005-2006 года, указанный факт подтверждается материалами дела и не оспаривается заявителем.

В связи с непредставлением документов, инспекцией определен доход, полученный обществом в 2005-2006 годах, для исчисления единого сельскохозяйственного налога за указанные периоды по данным сводных выписок по банковским счетам общества, истребованным из ОСБ РФ № 1853 г. Апшеронск и КРФ ОАО «Россельхозбанк», в частности инспекцией по данным вышеуказанных выписок за 2005 год определен доход общества в сумме 4 705 415 рублей, что значительно меньше суммы дохода, указанного обществом в налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2005 года (6 029 771 рублей), за 2006 год в сумме 13 949 725 рублей, что значительно больше суммы дохода, указанного обществом в налоговой декларации за 2006 год (11 150 494 рублей).

При этом суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговый орган, определяя суммы доходов, полученных обществом в 2005-2006 годах по данным сводных выписок по банковским счетам общества, не принял таким же образом расходы, понесенные обществом в 2005-2006 годах, тогда как из представленных в материалы дела сводных выписок по банковским счетам общества видно, что заявителем в 2005 году производились затраты на приобретение крупного рогатого скота разного возраста у ООО «Агрофирма-Россия», СПК «Самурский», ООО «Индустрия», ООО «Агрофирма «Весна», двух животноводческих корпусов, санпропускника, конторы, различных строений и сооружений у ОАО «Россия», трактора ЮМЗ-6 и грейфпогрузчика у ООО «Агрофирма «Весна», уплачивалась арендная плата земельных участков Департаменту имущественных отношений Краснодарского края, горюче – смазочных материалов у ИП Палян А.М., запчастей у ООО «Агротехснаб», комбикорма, семян пшеницы у ООО «БизнесИнвестСтрой» и др.

В 2006 году заявителем производились затраты на приобретение скота у ООО СПК «Садовое», комбикорма у Агрофирма «Юма», трактора у ООО Торговый дом «Харьковского тракторного завода им. С. Орджоникидзе», бензина у ИП Палян Э.С., пресс-подборщика у ООО «ЮВеС», навесного оборудования, самоходного оборудования, тракторов у ООО ТВЦ «Сельхозтехника», на оплату работ по реконструкции цеха по переработке молока, произведенного ООО «Строительныйхолдинг «Калорит», на приобретение пресса рулонного, сенажа у ООО «Агрофирма – Россия», произведена уплата за аренду земельных участков Департаменту имущественных отношений Краснодарского края и др.

Также обществом частично восстановлены и представлены в суд первой инстанции утраченные документы, подтверждающие произведение расходов за 2005-2006 года, а именно представлены договора купли продажи крупного рогатого скота разных возрастов, заключенные с ООО Агрофирма «Весна», ООО «Агрофирма – Россия», СПК «Самурский», ООО «Индустрия», договор на выполнение работ по технической инвентаризации, заключенного с ГУП КК «Краевая техническая инвентаризация», договора купли-продажи жмыха подсолнечника, заключенного с ООО «Мамруко» и ООО «ЗАО «Содружество», договора на оказание услуг по пахоте земель тракторами, и поставки товаров заключенные с ООО фирма «АВА», договор по изготовлению землеустроительной документации, заключенного с ГУП КК «Белореченский земельный центр», договор купли-продажи животноводческого комплекса МТФ № 2, заключенного с КХ «Россия», договор страхования животных, заключенного с ЗАО «МАКС», договора поставки комбикорма и семян пшеницы, сельхозтехники, оказания автотранспортных услуг, заключенные с ООО «БизнесИнвестСтрой», договора поставки нефтепродуктов, заключенные с ИП Палян А.М., ИП Палян Э.С., договор купли-продажи крупного рогатого скота, заключенный с МП «Машино-технологическая станция» МО «Город Майкоп», договор на выполнение сельскохозяйственных работ, заключенного с ООО «Агро Плюс», договора поставки товаров, заключенные с ООО «ЮВеС», договор купли-продажи имущества, заключенного с ООО «СПК «Садовое» и др. Также представлены акты приема – передачи по вышеуказанным договорам, накладные на поставку товаров, счета-фактуры, а также платежные документы, подтверждающие оплату по указанным договорам (том 2 и 6 дела).

Определение расчетным путем суммы налога, подлежащего внесению в бюджет, производится на основании данных о доходах и расходах. При невозможности установить одну из составляющих, необходимых для исчисления налога, следует руководствоваться соответствующим правилом, предусмотренным пунктом 7 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, создающим дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивающим баланс публичных и частных интересов.

В силу статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом      "О бухгалтерском учете"; представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы уполномочены требовать от налогоплательщика    документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Отсутствие документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, не может повлечь для общества освобождение от налогообложения. В то же время на налоговом органе лежит обязанность осуществления налогового контроля и начисления налогов в рамках, установленных Кодексом.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. Вместе с тем, инспекция при определении единого сельскохозяйственного налога за 2005-2006 года, подлежащего уплате обществом в бюджет расчетным путем, то есть исходя из данных содержащихся в выписках из банковских счетов общества, а именно представленных ОСБ РФ № 1853 г. Апшеронск и КРФ ОАО «Россельхозбанк», по причине непредставления заявителем первичных бухгалтерских документов, учла только доходы, полученные обществом за вышеуказанные периоды, то есть, рассчитала налог без учета произведенных заявителем расходов, уменьшающих налоговую базу, что не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговый орган в данном случае должен был определить расходы общества за 2005-2006 года расчетным путем на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Поскольку инспекцией не произведен расчет единого