Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2008 по делу n А32-5286/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно статье 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику на основании решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, установленном статьями 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьёй 47 НК РФ.

В силу пунктов 2 - 3 статьи 46 Кодекса взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени.

В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса.

Положения статьи 46 Кодекса применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (пункт 9 статьи 46 Кодекса).

В пункте 1 статьи 72 Кодекса указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Анализ приведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Кодексом для взыскания задолженности в бесспорном порядке.

С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному обязательству. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В случае, если пресекательный срок взыскания задолженности по налогу нарушен, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по его уплате, так как их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Кодексу.

Соблюдение сроков направления требования является гарантией прав налогоплательщика при осуществлении налоговым органом бесспорного взыскания налогов и пеней.

При определении предельных сроков выставления требования об уплате налога и взыскания задолженности по налогам, сборам и пеням необходимо учитывать в совокупности сроки, установленные статьями 70 и 46 Кодекса, а также статьей 48 Кодекса, подлежащей применению в отношении организаций в соответствии с пунктом 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (пункты 6, 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом по делу № А32-28857/2003-19/914-2005-58/216 налоговой инспекций в требованиях от 18.04.2003г. № 167, от 22.05.2003г. № 283, от 05.12.2003г. № 8501 выставлялись на сальдо задолженности по состоянию на 18.04.2003г., 22.05.2003г. и 25.09.2003г. – дату составления акта сверки.

Решением суда от 10 мая 2006г. по делу № А32-28857/2003-19/914-2005-58/216 с общества взыскан прирост по налогу и пени за период с 22.05.2003г. по 05.12.2003г.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ, считает, что налоговой инспекцией неправомерно исчислялся срок на обращение в суд с заявлением о взыскании с общества налога и пени с даты истечения срока на добровольную уплату налоговой задолженности, отраженной в требовании от 05.12.2003г. № 8501 - 15.12.2003г., так как Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает права налоговой инспекции направлять налогоплательщику повторное требование об уплате суммы налога и пени, вошедших в предыдущие требования.

В судебном заседании представитель общества и налоговой инспекции пояснили, что выставленные ИФНС России по Мостовскому району Краснодарского края инкассовые поручения во исполнение требований от 18.04.2003г. № 167 и от 22.05.2003г. № 283 были возвращены без исполнения в связи с закрытием расчетных счетов, к которым они были предъявлены.

При указанных обстоятельствах исчислять срок на обращение в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей в судебном порядке следует с момента истечения установленных в  первоначальных требованиях сроков на их добровольное исполнение.

Так, по сумам налога и пени, вошедшим в требование от 18.04.2003г. № 167 срок на обращение в суд истек 21.12.2003г. (21.04.2003г. истек срок на добровольную уплату налога и пени  по требованию, 60 дней на бесспорное взыскание налога и пени по ст. 46,47 НК РФ, 6 месяцев на обращение в суд с соответствующим заявлением).

По суммам налога и пени, вошедшим в требование от 22.05.2003г. № 283 срок на обращение в суд истек 24.12.2006г. (23.05.2003г. истек срок на добровольную уплату налога и пени  по требованию, 60 дней на бесспорное взыскание налога и пени по ст. 46,47 НК РФ, 3 месяца и 3 дня до 30.12.2003г. - даты принятия определения о приостановлении взыскания сумм налога и пени  по требованиям № 167, 128, 8501 и 2 месяца и 27 дней  на обращение в суд с соответствующим заявлением по п. 3 ст. 48 НК РФ с 27.09.2006г. -  даты отмены обеспечительных мер).

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено, что в требование № 167 и 283 вошли суммы задолженности, возникшей согласно акту сверки общества и ИФНС России по Мостовскому району Краснодарского края до 01.01.2003г. В связи с этим налоговая инспекция могла обратиться в суд за взысканием такой задолженности до 10.10.2003г. (3 месяца на выставление требования с даты акта, 10 дней на добровольную уплату налога по требованию, 60 дней на бесспорное взыскание по ст. 46, 47 НК РФ, 6 месяцев на обращение в суд по п. 3 ст. 48 НК РФ).

Налоговая инспекция просит взыскать 49 512,31 руб. налога с продаж.

Как следует из материалов дела, согласно акту сверки за период с 01.01.2003г. по 25.09.2003г.  составленного обществом и ИФНС России по Мостовскому району Краснодарского края у общества на 01.01.2003г. числилась задолженность в размере 164 019,31 руб. За указанный период по представленным обществом расчетам начислено 252 680 руб. налога и уплачено 36 7187 руб. Остаток неоплаченного сальдо составил 49 512,31 руб.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал налоговой инспекции во взыскании указанной суммы налога, так как налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате налога, возникшая до 01.01.2003г., в связи с этим срок на обращение в суд за взысканием истек до 10.10.2003г.

Довод налоговой инспекции о том, что обязанность по уплате налога с продаж возникла в результате неуплаты налога по декларациям за январь-июнь 2003г. подлежит отклонению по обстоятельствам, изложенным выше, доказательств того, что произведенная обществом за 2003г. оплата налога в размере 367 187 руб. (отраженная в акте сверки) была произведена в счет погашения задолженности возникшей до 01.01.2003г. налоговой инспекцией не представлено.

Налог на прибыль зачисляемый в городской бюджет  в размере 95 664,16 руб. – сумма налога по требованию от 22.05.2003г. № 283 (разница между суммой налога взысканной по решению суда от 10.05.2006г.  по делу № А32-28857/2003-19/914-2005-58/216 и отраженной в требовании от 05.12.2003г. № 8501). С учетом изложенных выше обстоятельств, срок на обращение в суд истек 24.12.2006г.

Земельный налог на земли  не с/х назначения (КБК 1050703) в размере 30 123,10 руб., сумма налога по требованию от 22.05.2003г. № 283 (разница между суммой налога взысканной по решению суда от 10.05.2006г.  по делу № А32-28857/2003-19/914-2005-58/216 и отраженной в требовании от 05.12.2003г. № 8501). С учетом изложенных выше обстоятельств, срок на обращение в суд истек 24.12.2006г.

Налог на прибыль, зачисляемый в краевой бюджет (КБК 1010102) в размере 765 308 рублей, сумма налога по требованию от 22.05.2003г. № 283 (разница между суммой налога взысканной по решению суда от 10.05.2006г. по делу № А32-28857/2003-19/914-2005-58/216 и отраженной в требовании от 05.12.2003г. № 8501). С учетом изложенных выше обстоятельств, срок на обращение в суд истек 24.12.2006г.

ЕСН Зачисляемый в ФБ (КБК 1010510) в размере 7 518 152,59 руб. Согласно акту сверки задолженность по состоянию на 01.01.2003г. отсутствовала, сумма налога в размере 2 407 964 руб. вошла в требование № 167, требованием № 283 обществу предложено уплатить 5 833 694,14 руб. Таким образом, срок на обращение в суд за взысканием 5 833 694,14 руб. истек 24.12.2006г. Требованием № 8501 обществу предложено уплатить 7 705 314,84 руб. налога, указанная сумма отражена как сальдо задолженности в акте сверки по состоянию на 25.09.2003г. Как следует из материалов дела, сальдо в размере 7 705 314,84 рублей по состоянию на 25.09.2003г. сложилось в результате представления обществом авансовых расчетов по ЕСН за 1 квартал и 1 полугодие 2003г. (т. 2, л.д. 82-89). Согласно указанным декларациям общество обязано было заплатить в указанные отчетные периоды 10 281 155,34 руб., а уплатило в бюджет только 2 557 339,9 руб.

Согласно п.3 ст. 243 НК РФ уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН  производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Таким образом, срок уплаты авансовых платежей за 1-ой полугодие 2003г. - 20.07.2003г., требование об уплате налога может быть выставлено до 20.10.2003г. Таким образом, срок на бесспорное взыскание налога истек до принятия судом обеспечительных мер, в связи с этим срок на обращение в суд за взысканием 1 871 620,7 рублей истек в июне 2004г.

ЕСН в ФСС (КБК 1010520) в размере 86 589,36 руб., ЕСН в ФФОМС (КБК  1010530), ЕСН в ТФОМС (КБК 1010540) в размере 831 962,86 руб., транспортный налог (КБК 1400402) в размере 456 руб., налог на имущество (КБК 1040200) в размере 905 844,79 руб. (разница между суммами налога взысканного по решению суда от 10.05.2006г.  по делу № А32-28857/2003-19/914-2005-58/216 и отраженного в требовании от 05.12.2003г. № 8501). С учетом изложенных выше обстоятельств, срок на обращение в суд истек 24.12.2006г.

Налог с владельцев транспортных средств (КБК 140315) в размере 0, 09 руб. Согласно представленному в материалы дела акту сверки по состоянию на 01.01.2003г.  за обществом числилась задолженность в размере 88,09 руб., за 2003г. уплачено 88 руб., таким образом, задолженность в размере 0,09 руб. возникла до 01.01.2003г. в связи с этим налоговая инспекция могла обратиться в суд за взысканием такой задолженности до 10.10.2003г. (3 месяца на выставление требования с даты акта, 10 дней на добровольную уплату налога по требованию, 60 дней на бесспорное взыскание по ст. 46, 47 НК РФ, 6 месяцев на обращение в суд по п. 3 ст. 48 НК РФ) (т. 2, л.д. 61-62).

Налог на пользователей автодорог  (КБК 1400303) в размере 11 367 608,64 рублей Согласно представленному в материалы дела акту сверки по состоянию на 01.01.2003г.  за обществом числилась задолженность в размере 11 937 617,99 руб., за 2003г. начислено 1 339 829 руб., уплачено 1 909 838,3 руб., таким образом, задолженность в размере 11 367 608,64 руб. возникла до 01.01.2003г. в связи с этим, налоговая инспекция могла обратиться в суд за взысканием такой задолженности до 10.10.2003г. (3 месяца на выставление требования с даты акта, 10 дней на добровольную уплату налога по требованию, 60 дней на бесспорное взыскание по ст. 46, 47 НК РФ, 6 месяцев на обращение в суд по п. 3 ст. 48 НК РФ) (т.2, л.д. 61-62). Налоговая инспекция предлагала уплатить  обществу задолженность требованиями  № 167 и № 283.

Задолженность в территориальный фонд медицинского страхования (КБК 1400313) в размере 365 133,95 руб. Согласно представленному в материалы дела акту сверки по состоянию на 01.01.2003г. за обществом числилась задолженность в размере 365 133,95 руб., следовательно, указанная задолженность возникла до 01.01.2003г. поэтому налоговая инспекция могла обратиться в суд за взысканием такой задолженности до 10.10.2003г. (3 месяца на выставление требования с даты акта, 10 дней на добровольную уплату налога по требованию, 60 дней на бесспорное взыскание по ст. 46, 47 НК РФ, 6 месяцев на обращение в суд по п. 3 ст. 48 НК РФ) (т.2, л.д. 61-62)

Задолженность в фонд занятости (КБК 1400305) в размере 0,20 руб. сумма налога по требованию от 22.05.2003г. № 283. С учетом изложенных выше обстоятельств, срок на обращение в суд истек 24.12.2006г.

Налоговая инспекция также пропустила срок на обращение в суд за взысканием пени в  общей сумме 33 327 834,90 руб. по следующим основаниям.

Пеня по целевым сборам на благоустройство города в размере 162,58 руб. возникла до 01.01.2003г., взыскивалась требованием от 25.05.2003г. № 283.

Пеня по прочим