Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2008 по делу n А32-22208/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Декларация).

Форма и порядок заполнения этой Декларации страхователем утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.02.06г. № 30Н (далее – приказ № 30Н).

Так, в соответствии с п.1 раздела IV Приложения № 2 к названому приказу, по строкам 0100 - 0140 Раздела 2 Декларации страхователем отражается стоимостное выражение базы для начисления страховых взносов за расчетный период (далее - база) - всего, в том числе за последний квартал расчетного периода с помесячной разбивкой.

При определении базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п.п. 7 п. 1 ст. 238НК РФ).

Согласно п. 1 раздела V приложения № 2 к приказу № 30Н по строкам 010 - 014 в Декларации страхователем указываются уплаченные суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии, которые на основании назначения платежа, указанного в платежном поручении, относятся к суммам, начисленным за соответствующий период.

В соответствии с п.п.1,2 раздела VI приложения № 2 к приказу № 30Н, графы 4 и 5 "База для начисления страховых взносов" Декларации всего и в том числе в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, по каждой указанной в таблице возрастной группе физических лиц, в пользу которых производились выплаты, заполняются на основании данных учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, который страхователи обязаны вести по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В графе 6 "всего" и в графе 7 "в т.ч. в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму" указывается по каждой возрастной группе численность физических лиц, величина выплат в пользу которых за расчетный период, накопленная нарастающим итогом с начала года, находится в указанных пределах.

По строкам 400, 401 отражаются суммарные показатели Раздела 2.2 Декларации за расчетный период, сгруппированные по двум возрастным группам физических лиц, в пользу которых производились выплаты.

По итоговой строке 402 отражаются показатели Раздела 2.2 Декларации, исчисленные в целом по страхователю.

Таким образом, исчисление подлежащих к уплате сумм страховых взносов осуществляется не налоговым органом или пенсионным фондом, а самостоятельно страхователем. При этом, сумма начисленных страхователем страховых взносов за расчётный период, отражается страхователем в самостоятельно заполняемой им Декларации по страховым взносам, в которой страхователь в том числе отражает составляющие, на основании которых им произведён расчёт подлежащих уплате страховых взносов, а именно: базу для начисления страховых взносов на каждое застрахованное лицо нарастающим итогом с начала года (размер уплаченных застрахованным лицам за год сумм, с которых начисляются взносы) с корректировкой по годам их рождения (исходя из года рождения каждого застрахованного лица, страхователем определяется соответствующий тариф страхового взноса со ставками страховых взносов).

В соответствии со ст. 24 закона № 167-ФЗ, заполненная надлежащим образом Декларация подаётся страхователем не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, в налоговый орган, который, в силу ст. 25 закона № 167-ФЗ, осуществляет контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В свою очередь, налоговый орган передаёт соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности, так как согласно ст. 25.1 закона № 169-ФЗ меры ко взысканию со страхователя недоимки по страховым взносам и пени за просрочку уплаты страховых взносов принимаются пенсионным фондом.

Таким образом, взыскание недоимки по страховым взносам за расчётный период осуществляется территориальным органом пенсионного фонда исходя из данных о размере подлежащих уплате страховых взносов, указанных страхователем в Декларации и с учётом отражённых на его лицевом счёте платежей по страховым взносам. При этом, все составляющие формулы расчёта размера страховых взносов, подлежащих уплате конкретным страхователем в отношении конкретных застрахованных лиц, отражаются страхователем в заполняемой им Декларации по страховым взносам за соответствующий расчётный период.

Соответственно, Декларация является основным первичным документом, на основании которого территориальный орган пенсионного фонда может рассчитать сумму недоимки страхователя по страховым взносам, вычтя из суммы начисленных за расчётный период суммы страховых взносов суммы уплаченных страхователем страховых взносов. Эта Декларация и реестр учёта поступления платежей от страхователя с платёжными документами, в которых отражено назначение платежа, также необходимы и арбитражному суду для проверки в соответствии с ч.6 ст. 215 АПК РФ обоснованности заявленного территориальным органом пенсионного фонда требования о взыскании недоимки по страховым взносам по размеру.

В материалах настоящего дела Декларация предпринимателя за расчётный период – 2006 год, а также платёжные документы об оплате предпринимателем страховых взносов, которые были зачтены УПФР в счёт платежей за 2006 год, отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции принимал меры к получению документов, на основании которых он мог бы самостоятельно проверить представленные УПФР расчёты задолженности предпринимателя по страховым взносам.

Как следует из представленных в материалы дела копий составленных сотрудниками Межрайонного оперативно-розыскного отдела по г. Краснодару и Динскому району Оперативно-розыскной части № 3 по налоговым преступлениям ГУВД Краснодарского края протокола обследования от 06.03.07г., протокола изъятия документов от 06.03.07г., письма следователя от 09.10.07г. № 33/6/33-1069, у предпринимателя изъята имевшаяся в наличии бухгалтерская документация и передана на камеральную проверку в ИФНС (л.д. 21-24, 59).

В связи с этим, определением от 07.05.08г. суд апелляционной инстанции в порядке ч.5 ст. 66 АПК РФ обязал ИФНС предоставить суду копии Декларации предпринимателя по страховым взносам за 2006 год и платёжные квитанции, поручения об уплате страховых взносов предпринимателем в 2006, 2007 годах; предложил УПФР и предпринимателю представить те же документы (л.д. 107-108).

Эти меры положительных результатов не дали. ИФНС на запрос суда ответила, что Декларация за 2006 год предпринимателем в налоговый орган не сдавалась и среди документов, изъятых следственными органами у предпринимателя и переданных ИФНС для камеральной проверки, она также отсутствует, копии платёжных поручений ИФНС суду также не представила (л.д. 116). УПФР на запрос суда Декларации не представило, сославшись на то, что она предпринимателем в УПФР не представлялась (л.д. 110). Предприниматель в жалобе и пояснениях на неё указал, что Декларация направлялась им УПФР и её копии у него не сохранилось, а все бухгалтерские документы, в том числе и платёжные, изъяты у предпринимателя следственными органами.

Основываясь на изложенном, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о невозможности, на дату повторного рассмотрения настоящего дела, обнаружения Декларации предпринимателя за 2006 год, либо  составления новой Декларации за этот же расчётный период – понудить предпринимателя к составлению этой Декларации, либо составить её самостоятельно, арбитражный суд не имеет права.

Вместе с тем, несмотря на то, что основным документом, отражающим размер начисленных и подлежащих уплате страховых взносов за расчётный период, является Декларация по страховым взносам, отсутствие этой Декларации в материалах дела не является безусловным основанием для вывода о недоказанности заявленного территориальным органом пенсионного фонда требования о взыскании задолженности по страховым взносам по размеру.

Так, как уже было указано, размер страховых взносов согласно ст. 22 закона № 167-ФЗ рассчитывается страхователем по формуле, составляющими которой являются, в том числе размер произведённым страхователем в пользу застрахованных лиц выплат (база для начисления страховых взносов) и год рождения застрахованных лиц. Оба этих показателя определяют применяемую при расчете ставку страховых взносов (тариф страхового взноса) и, соответственно, от них зависит размер подлежащих уплате страховых взносов.

Все эти данные в отношении застрахованных лиц в обобщенном и развёрнутом виде приводятся страхователем в Декларации.

Соответственно, при отсутствии указанной Декларации в материалах дела, достоверный и правильный расчёт подлежащих уплате конкретным страхователем страховых взносов может быть произведён на основании первичных документов, на основании которых страхователем и заполняется Декларация. Это первичные документы бухгалтерского учёта, документы по учёту кадров и иные документы, подтверждающие условия трудовой деятельности застрахованного лица, которые содержат сведения о заработной плате (доходе) и начисленных и уплаченных страховых взносах за застрахованных лиц, сведения о страховом (трудовом) стаже, о количестве и датах рождения застрахованных лиц, по которым в данном отчётном периоде должны начисляться страховые взносы.

Потенциально такие первичные документы, на основании которых расчёт задолженности по страховым взносам может быть произведён и без Декларации, могли иметься у УПФР, так как, дополнительно к Декларации, передаваемой в налоговый орган, страхователь также предоставляет в территориальный орган пенсионного фонда сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Так, в соответствии с п.2 ст. 11 Федерального закона Российской Федерации от 01.04.96г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – закон № 27-ФЗ), страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации один раз в год, но не позднее 1 марта, сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, в которых указывают: страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилию, имя и отчество; дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы; дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы; периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования; сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования; другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии; суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы; периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Таких документов индивидуального (персонифицированного) учёта, которые предприниматель должен был предоставить в УПФР на основании закона № 27-ФЗ, УПФР в подтверждение правильности расчёта заявленной ко взысканию с предпринимателя недоимки по страховым взносам в материалы дела не представило, хотя имело такую возможность: по рассмотрению апелляционной жалобы апелляционным судом было проведено два судебных заседания, в каждое из которых суд предлагал УПФР предоставить документы, на основании которых пенсионным фондом без Декларации был произведён расчёт недоимки (или хотя бы сослаться на эти документы).

В предоставленных во исполнение определения суда апелляционной инстанции от 07.05.08г. пояснениях по указанному вопросу, УПФР указало, что, при наличии пописанной собственноручно предпринимателем Ведомости формы АДВ-11 и подписанной им же справки о начисленной заработной плате, дополнительных документов в подтверждение размера подлежащих уплате предпринимателем за 2006 год страховых взносов не требуется (л.д. 109-110).

Суд первой инстанции также указал, что достаточными доказательствами, подтверждающими размер взысканной по заявлению УПФР с предпринимателя недоимки по страховым взносам за 2006 год, являются: Ведомость формы АДВ-11 (л.д. 11), протокол к этой Ведомости (л.д. 10), реестр учёта поступления платежей от предпринимателя (л.д. 12, 28, 64) и опись документов, передаваемых в УПФР от 01.03.07г. (л.д. 78-79). В материалах дела также имеется «Справка по налогооблагаемой базе и исчисленных взносах в ПФР за 2006 год» от 27.02.07г. (л.д. 67).

Изучив перечисленные выше документы, на основании которых УПФР заявил и суд первой инстанции взыскал с предпринимателя задолженность по страховым взносам, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что, исходя из обстоятельств данного дела,  эти документы не могут быть признаны в качестве достаточных доказательств, достоверно и безусловно подтверждающих соответствие размера заявленной УПФР ко взысканию с предпринимателя недоимки по страховым взносам размеру недоимки предпринимателя по страховым взносам, которая имеется в действительности.

Так, порядок ведения установленного законом № 27-ФЗ учёта определён утверждённой Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.03.97г. № 318 Инструкцией «О порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования» (далее - Инструкция).

В соответствии с п.27 Инструкции сведения о заработной плате (доходе) и начисленных и уплаченных страховых взносах за застрахованных лиц представляются на основании данных бухгалтерского учета; сведения о страховом (трудовом) стаже представляются на основании приказов, других документов по учету кадров и иных документов, подтверждающих условия трудовой деятельности