Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2010 n 15АП-8637/2010 по делу n А32-16552/2009 По делу об отмене решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль и НДС, соответствующих пеней и штрафов.Суд первой инстанции Арбитражный суд Краснодарского края

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 августа 2010 г. N 15АП-8637/2010
Дело N А32-16552/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2010 г.
Полный текст постановления изготовлен 27 августа 2010 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Д.В. Николаева,
судей Андреевой Е.В., Гиданкиной А.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сапрыкиной А.С.
при участии (судебное заседание от 19.08.2010):
от ООО "СВ-Сатурн": представители по доверенности Горбатенко С.А., паспорт, доверенность от 10.02.2009 г., Дузенко Д.Ю., паспорт, доверенность в материалах дел (т. 1, л.д. 3);
от Межрайонной ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю: представители по доверенности Посмашная Л.П., удостоверение УР N 546068, доверенность от 09.08.2010 г., Невзорова С.В., паспорт, доверенность от 25.01.2010 г., Орещенко Н.В., паспорт, доверенность.
после перерыва (судебное заседание от 26.08.2010):
от ООО "СВ-Сатурн": представитель по доверенности Дузенко Д.Ю., паспорт, доверенность в материалах дел (т. 1, л.д. 3);
от Межрайонной ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю: представители по доверенности Посмашная Л.П., удостоверение УР N 546068, доверенность от 09.08.2010 г., Невзорова С.В., паспорт, доверенность от 25.01.2010 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 10.06.2010 по делу N А32-16552/2009
по заявлению ООО "СВ-Сатурн" к заинтересованному лицу -
Межрайонной ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю
о признании недействительным решения,
принятое в составе судьи Колгановой Т.С.
установил:
ООО "СВ-Сатурн", г. Туапсе (далее также - ООО "СВ-Сатурн", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения от 20.04.2009 г. N 14-15/05330 дсп, вынесенного Межрайонной ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю, г. Туапсе (далее также - МИ ФНС России N 6 по Краснодарскому краю, налоговый орган, инспекция) в части доначисления 52 288 447,6 руб. налога на прибыль, 39 149 738 рублей налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафов.
Оспариваемым судебным актом признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Краснодарскому краю N 14-15/05330дсп от 20.04.2009 г. в части доначисления 52 288 447,6 руб. налога на прибыль, 39 149 738 рублей налога на добавленную стоимость как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.
В остальной части в удовлетворении требований ООО "СВ-Сатурн" отказано.
С Межрайонной ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю в пользу ООО "СВ-Сатурн" взыскана государственная пошлина в размере 2000 руб.
Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просила оспариваемый судебный акт отменить по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оспариваемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.
Представитель Межрайонной ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представитель ООО "СВ-Сатурн" в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве.
19 августа 2010 г. судебной коллегией в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 26 августа 2010 г. до 11 час. 15 мин. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда http://15aas.arbitr.ru. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания). О возможности получения такой информации лицам, участвующим в деле, было разъяснено в определении о принятии апелляционной жалобы к производству, полученном всеми участниками процесса. После перерыва 26 августа 2010 г. в 11 час. 25 мин. судебное заседание продолжено.
После перерыва лица, участвующие в деле, поддержали доводы, изложенные ранее.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, на основании решения о проведении выездной налоговой проверки общества с ограниченной ответственностью "СВ-Сатурн" от 07 декабря 2007 года N 143 с 07.12.2007 года по 10.12.2008 года МИ ФНС России N 6 по Краснодарскому краю проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.12.2007.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 10.02.2009 N 14-15/01575дсп.
ООО "СВ-Сатурн" направило в налоговый орган возражения на акт проверки, по итогам рассмотрения которых МИ ФНС России N 6 по Краснодарскому краю 25.03.2009 принято решение N 14-15/03457 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с п. 1 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации и назначено рассмотрение материалов налоговой проверки на 20.04.2009 г.
По итогам выездной налоговой проверки, письменных возражений общества 20.05.2009 года МИ ФНС России N 6 по Краснодарскому краю принято решение N 14-15/05330дсп о привлечении ООО "СВ-Сатурн" к ответственности за совершение налогового правонарушения.
По результатам проверки ООО "СВ-Сатурн" привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа 7 606 868 руб., за неполную уплату НДС в виде штрафа 8 145 749,6 руб., на основании ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за не удержание и не перечисление НДФЛ за 2007 год в виде штрафа в размере 859,4 руб. Одновременно налогоплательщику предложено уплатить 92 133 419 руб. налогов, в том числе: налог на прибыль - 52 318 864 руб., налог на добавленную стоимость - 39 810 258 руб., НДФЛ - 4 297 руб. и 18 539 459,46 руб. пени по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ.
Не согласившись с вынесенным Решением N 14-15/05330дсп от 20.04.2009, общество в порядке, установленном статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, направило в УФНС России по Краснодарскому краю апелляционную жалобу, по которой было принято Решение N 16-12-355-728 от 11.06.2009.
Управление ФНС России по Краснодарскому краю частично удовлетворило апелляционную жалобу общества.
Решение МИФНС России N 6 по Краснодарскому краю изменено путем отмены в резолютивной части решения:
п. 1 пп. 2, 3, 4, 9 в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в размере 4 263 398,4 руб.;
п. 2 пп. 2 в части пени по НДС поручить МИ ФНС России N 6 по Краснодарскому краю, пересчитать пени, с учетом отмененной суммы налога;
п. 3 пп. 3.1.2 в части НДС за март 2007 в сумме 486 245,0 руб.
В остальной части решение МИФНС России N 6 по Краснодарскому краю N 14-15/05330дсп от 20.04.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Одновременно УФНС России по Краснодарскому краю, руководствуясь статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, утвердила решение МИ ФНС России N 6 по Краснодарскому краю N 14-15/05330дсп от 20.04.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом внесенных изменений и признало названное решение вступившим в силу с 11.06.2009.
Полагая, что решение МИ ФНС России по Краснодарскому краю N 14-15/05330дсп от 20.04.2009 является незаконным, общество обратилось в арбитражный суд в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Удовлетворяя требования заявителя в части, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В обоснование своей позиции общество указывало на необоснованное доначисление налоговой инспекцией налога на прибыль в сумме 22 811 руб., соответствующих пеней и налоговых санкций по эпизоду завышения расходов на сумму 95 047 руб. 46 коп. в связи с необоснованным их отнесением на расходы, относящиеся к расходам предыдущего налогового периода.
В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО "СВ-Сатурн" в нарушение п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно отнесло на расходы 70 000 руб. - оплату за услуги ООО "Кубанская экологическая инвестиционная компания" по изготовлению проекта фасада жилого 5-ти этажного дома в Туапсинском районе Краснодарского края согласно Договора N 7юр от 20.06.2005 г., счета N 6 от 17.06.2005 г. Со ссылкой на пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган указал, что налогоплательщику для целей налогообложения расходы в размере 70 000 руб. следовало отразить по уточненной декларации по налогу на прибыль за 2005 год.
В обоснование своей позиции налоговый орган указывал, что ООО "СВ-Сатурн" неправомерно отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль 300 000 руб. за консалтинговые услуги ООО "Строй Надзор" по соблюдению требований экологического законодательства при демонтажных работах, согласно Договора N 22 от 08.07.2005 г., акта N 000011 от 19.09.2005 г. Со ссылкой на пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации в акте указано, что налогоплательщику для целей налогообложения расходы в размере 300 000 руб. следовало учесть в 2005 году.
Общество ссылалось на получение документов от поставщиков только в феврале 2006 г. ООО "Кубанская экологическая инвестиционная компания" и феврале 2007 г. ООО "Строй Надзор", в связи с чем расходы отражены им в налоговой отчетности соответственно за 2006 и 2007 года.
Принимая постановление, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.
Статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок признания расходов при методе начисления.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации при применении метода начисления, по общему правилу, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации датой осуществления материальных расходов в виде затрат на приобретение работ производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачи.
Подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для расходов по оплате услуг сторонним организациям за выполненные работы (предоставленные услуги), датой осуществления внереализационных расходов и прочих расходов при методе начисления может быть признана: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Вместе с тем, письмами Министерства финансов Российской Федерации N 03-03-06/2/10 от 26.01.2007 г. и Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 02-3-08/530 от 13.07.2005 г. разъяснено, что под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату их составления.
Материалами дела подтверждено и установлено судом первой инстанции, что Договор N 22 от 08.07.2005 г., акт N 000011 от 19.09.2005 г., счет N 3 от 20.10.2005 г. от ООО "Кубанская экологическая инвестиционная компания" и Договор N 7юр от 20.06.2005 г., счет N 6 от 17.06.2005 г. от ООО "Строй надзор" по спорным расходам составлены в 2005 году, следовательно, и расходы на оплату спорных услуг относятся к 2005 году.
Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Согласно пункту 1 статьи 9 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Пунктом 4 статьи 9 названного Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (пункт 1 статьи 9 Закона N 129-ФЗ).
Общество не доказало обстоятельства того, что спорные счета получены в феврале 2006 г. и феврале 2007 г. В материалы дела не представлено ни почтового конверта, ни иного доказательства достоверно свидетельствующего о дате получения спорных счетов.
Представленные налогоплательщиком реестры
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2010 n 15АП-8636/2010 по делу n А32-9689/2006-60/247 По делу о признании недействительным решения налогового органа о неправомерном доначислении НДФЛ, земельного налога, платы за пользование водными объектами.Суд первой инстанции Арбитражный суд Краснодарского края  »
Читайте также