Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2008 по делу n А32-28953/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а

представитель ООО "Кубанские гибриды кукурузы" дала письменные пояснения, которые приобщены к материалам дела о том, что имущество находится в безвозмездном пользовании заявителя по настоящее время, в связи с чем,  акт приема-передачи имущества ООО «Арсенал-Профи» не составлялся.

Согласно письма МИФНС России № 1 по Краснодарскому краю от 28.07.06г. /т.3 л.д.103/ ООО «Арсенал-Профи» в отношении спорного имущества налог на имущество не уплачивало, декларации не подавало.

Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из положений приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (в редакции от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Понятие "основные средства" дано в Положении по ведению бухгалтерского учета. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

В соответствии с названным приказом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владении и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях.

Следовательно, ни Кодекс, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения имущества организации и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости.

Данный вывод основан на правоприменительных выводах, изложенных в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.08г. №16078/07, постановлении ФАС СКО от 05.09.07г. №Ф08-5810/2007-2176А.

В пункте 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств /Приказ Минфина РФ от 13.10.03г. № 91н/ указано, что основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

основные средства, полученные организацией в аренду;

основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Поскольку, спорные основные средства, полученные ООО «Кубанские гибриды кукурузы» в безвозмездное пользование предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, предназначены  для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта и объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем, следовательно данные объекты должны были быть отражены обществом на счете 01 "Основные средства", а не на забалансовом счете 001.

Следовательно, инспекцией правомерно доначислен налог на имущество в сумме 570526 руб., пени в сумме 104220 руб., штраф в сумме 101426 руб.

Вывод суда о том, что в данном случае плательщиком налога на имущество должен быть ООО «Арсенал-Профи», как собственник имущества противоречит ст. 374 НК РФ.

Решение суда по эпизоду доначисления НДС /налоговый агент/ в сумме 1169793руб. принято с нарушением норм материального права и подлежит отмене, по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «Кубанские гибриды кукурузы» заключило соглашение № 309182 от 28 сентября 2004 г. с компанией «Cimbria Construction A/S», Дания (подрядчик) о завершении работ по строительству кукурузокалибровочного завода в ст. Ладожской. Пунктом 1.1.2 соглашения предусмотрено, что оплата по соглашению составляет 349 750 долларов США, 1/3 от указанной суммы должна быть перечислена в течение 10 дней после подписания соглашения. 12 октября 2004 г. подрядчику были перечислены денежные средства в иностранной валюте с валютного счета в размере 3 250 100,36 в рублевом эквиваленте. 18 октября была перечислена сумма в рублевом эквиваленте 32 501 100.36 рублей за услуги по поставке средств.

Судебная коллегия считает неправильным вывод суда о правомерности доначисления обществу НДС в сумме 1 169 793 руб. за октябрь 2004г., исчисленного из доходов, выплаченных иностранному юридическому лицу, в связи с тем, что общество налог в указанной сумме с иностранного юридического лица не удерживало.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (статья 24 Кодекса).

В обязанности налогового агента входит правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена обязанность налогового агента уплачивать не удержанный налог с выплаченных сумм за счет собственных средств.

Следовательно, налоговым органом неправомерно доначислен обществу к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 1 169 793 руб. за октябрь 2004г.

Данный вывод основан на правоприменительных выводах, изложенных в Постановлении ФАС СКО от 12.04.07г. №Ф08-1754/2007-740А.

Вместе с тем, привлечение общества к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в сумме 233 959 руб. является правомерным, а решение суда подлежащим оставлению без изменения в данной части, поскольку налоговым агентом не выполнена предусмотренная НК РФ обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДС у иностранного юридического лица.

Решение суда по эпизоду доначисления НДС в сумме 457 627руб. принято с нарушением норм материального права и подлежит отмене, по следующим основаниям.

Налоговый орган не принял сумму НДС, заявленную к вычету в размере 457 627 руб. по счету - фактуре №109 от 29.12.2004г., указав при этом, что в нарушение п. 2 ст. 169 НК РФ в книге покупок за май 2005 года отражена счет - фактура № 109 от 29.12.2004 в размере 3 000 000 рублей, в т.ч. НДС - 457 627 руб. не соответствующая установленным требованиям.

В ходе проверки, до вынесения налоговым органом решения, общество заменило счет-фактуру и представило новую счет-фактуру, соответствующую требованиям ст. 169 НК РФ.

Суд первой инстанции пришел к неправильному выводу о правомерном доначислении налоговым органом НДС в сумме 457 627 руб. в виду следующего.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках. Вместе с тем, положения пункта 2 статьи 169 Кодекса не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение налога после устранения нарушений, допущенных поставщиками при составлении и выставлении счетов-фактур на приобретенные покупателем товары (работы, услуги). Иные положения главы 21 Кодекса также не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или замену такого счета-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующими нормами.

Переоформленная счет-фактура, содержащая все сведения, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, представленная налоговой инспекции до принятия оспариваемого решения, должна рассматриваться налоговым органом наравне со счет-фактурой, изначально не содержащей необходимые сведения, поскольку налогоплательщик действовал добросовестно и принял все меры, направленные на устранение допущенных нарушений.

Из материалов дела следует что замененная счет-фактура представлена обществом налоговой инспекции до вынесения обжалуемого решения.

Следовательно, общество устранило указанное налоговой инспекцией препятствие для применения вычета по НДС.

Таким образом, вывод суда о том, что общество не выполнило все предусмотренные налоговым законодательством условия для применения налогового вычета и не имеет право применить налоговый вычет, основан на не правильном применении норм права.

Судебная коллегия не принимает доводы инспекции о том, что спорная счет-фактура должна быть заявлена в налоговом периоде, в котором получена замененная счет-фактура, так как налогоплательщик правомерно заявил право на налоговый вычет в периоде совершения хозяйственной операции.

Следовательно, у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления обществу НДС в сумме 457 627 руб.

Решение суда по эпизоду доначисления НДФЛ в сумме 386 485 рублей, пени в сумме 82 467 руб., штраф по ст. 123 НК РФ в сумме 77 297 руб. является законным и обоснованным.

Представителем общества письменно в судебном заседании уточнены доводы по данному эпизоду доначисления, указано, что арифметически расчет НДФЛ не оспариватся.

Инспекцией установлено, что налогоплательщик производил перечисление налога на доходы физических лиц по месту нахождения головного предприятия, тогда как должен был перечислять по месту нахождения обособленного подразделения. В результате указанного правонарушения у общества выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц по месту нахождения обособленного подразделения, находящегося в г. Тихорецке в сумме 386 485 рублей. Инспекцией также начислена пеня в сумме 82 467 руб., штраф по ст. 123 НК РФ в сумме 77 297 руб.

В силу положений