Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2010 n 15АП-8173/2010 по делу n А32-4656/2010 По делу о признании недействительным решения налогового органа в части начисления налога на прибыль и пени.Суд первой инстанции Арбитражный суд Краснодарского края

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июля 2010 г. N 15АП-8173/2010
Дело N А32-4656/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 июля 2010 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шимбаревой Н.В.
судей Андреевой Е.В., Николаева Д.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Соленцовой И.В.
при участии:
от УФНС по Краснодарскому краю: Селихов М.Ю. по доверенности от 10.06.2010 N 06-06/14385;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Страховая компания "Сочи-Гарант"
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 31.05.2010 г. по делу N А32-4656/2010
по заявлению ОАО "Страховая компания "Сочи-Гарант"
к заинтересованному лицу УФНС России по Краснодарскому краю
о признании недействительным решения
принятое в составе судьи Савченко Л.А.
установил:
ОАО "Страховая компания "Сочи-Гарант" (далее - общество) обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения УФНС России по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) N 12-1-37/18 от 23.10.2009 г. в части начисления налога на прибыль: в федеральный бюджет в сумме 66 625 руб., в краевой бюджет в сумме 179 375 руб., начисления пени по налогу на прибыль: в федеральный бюджет в сумме 32 085 руб., в краевой бюджет в сумме 86 383 руб.
Решением суда от 31.05.2010 г. отказано в удовлетворении требований о признании недействительным Решения УФНС России по Краснодарскому краю N 12-1-37/18 от 23.10.2009 г. в части начисления налога на прибыль в размере: в федеральный бюджет в сумме 66 625 руб., в краевой бюджет в сумме 179 375 руб., начисления пени по налогу на прибыль: - в федеральный бюджет в сумме 32 085 руб., в краевой бюджет в сумме 86 383 руб.
Решение мотивировано тем, что публикации не содержат материалов рекламного характера ОАО "СК "Сочи-Гарант". Пропаганда здорового образа жизни является социально направленной рекламой, однако непосредственного отношения к деятельности общества не имеет. У общества отсутствовали основания для включения затрат на оказание услуг по размещению печатных публикаций в газете "АиФ ЮГ" в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Обществом необоснованно уменьшены доходы от реализации работ (услуг) 2005 года на расходы, не относящиеся к проверяемому налоговому периоду.
ОАО "Страховая компания "Сочи-Гарант" обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что суд не учел, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Выводы суда о невозможности оценить стоимость статьи несостоятельны, непризнание расходов на публикацию статьи противоречит законодательству о налогах и сборах (статья 252 НК РФ).
В отзыве на апелляционную жалобу УФНС России по Краснодарскому краю просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
ОАО "Страховая компания "Сочи-Гарант" о рассмотрении дела извещено надлежащим образом, в судебное заседание представитель не явился. Дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФ.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО "Страховая компания "Сочи-Гарант" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) в бюджет налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, единого социального налога за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г. и налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 г. по 31.05.2006 г.
По результатам проверки составлен акт от 18.09.2009 г. N 12-1-37/17 и принято решение от 23.10.2009 N 12-1-37/18 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым обществу предложено уплатить (перечислить) налог на прибыль организаций в сумме 286 122 рубля, транспортный налог в сумме 165 рублей, налог на доходы физических лиц в сумме 250 рублей, а также соответствующие пени в общей сумме 131 821 рублей.
Не согласившись с решением Управления от 23.10.2009 N 12-1-37/18, ОАО "СК "Сочи-Гарант" обжаловало его в порядке апелляционного производства в Федеральную налоговую службу Российской Федерации.
Федеральной налоговой службой Российской Федерации принято решение от 31.12.2009 N 9-2-08/00484@ об изменении решения УФНС России по Краснодарскому краю от 23.10.2009 N 12-1-37/18, отменено решение в части:
- начисления налога на прибыль организаций и соответствующих сумм пени по эпизоду, связанному с оказанием ГУП "Телекомпания "НТК" рекламных услуг;
- начисления налога на прибыль организаций и соответствующих сумм пени по эпизоду, связанному с представительскими расходами.
В остальной части апелляционная жалоба ОАО "Страховая компания "Сочи-Гарант" на решение УФНС России по Краснодарскому краю от 23.10.2009 N 12-1-37/18 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
Федеральной налоговой службой Российской Федерации, в соответствии с требованиями статьи 101.2 НК РФ, утверждено решение УФНС России по Краснодарскому краю от 23.10.2009 N 12-1-37/18 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, оставленной без изменения, и признано вступившим в силу.
Не согласившись с указанным решением в части начисления налога на прибыль и пени, общество обратилось в суд в порядке ст. 137 - 138 НК РФ.
При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из оспариваемого решения инспекции, основанием для доначисления налоговым органом налога на прибыль организаций и сумм пени, послужило неправомерное включение обществом в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, расходы на рекламу в отсутствие их экономической обоснованности.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что в нарушение п. 1 статьи 252 НК РФ обществом в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации продукции (работ, услуг), включены экономически необоснованные расходы на рекламу в региональном приложении для читателей Кубани и Адыгеи "Аргументы и факты ЮГ" газеты "Аргументы и факты" на сумму 1 000 000 руб.
Как видно из дела, обществом в обоснование понесенных расходов были представлены следующие документы: договор от 12.09.2005 г. N 179 на сумму 1 000 000 руб., счет N 164 от 13.09.2005 на сумму 1 000 000 руб. с указанием в поле наименование товара следующего текста "Размещение информационных материалов в газете "АиФ Юг", счет-фактура от 30.11.2005 г. N 00000037 на сумму 528 757 руб. без НДС, с указанием в поле наименование товара работы (услуги) следующего текста: "Информационные материалы по пропаганде здорового образа жизни среди застрахованных в Краснодарском крае в газете "АиФ Юг" в N 38, 39 (сентябрь 2005)", акт от 30.11.2005 N 00000036 на сумму 528 757 руб. с указанием в поле наименование работы (услуги) следующего текста: "Информационные материалы по пропаганде здорового образа жизни среди застрахованных в Краснодарском крае в газете "АиФ Юг" в N 38, 39 (сентябрь 2005)".
Кроме того, обществом представлены:
- Статья в региональном приложении для читателей Кубани и Адыгеи "Аргументы и факты ЮГ" газеты "Аргументы и факты" N 38, начало статьи изложено на первой странице регионального приложения, заголовок статьи - "Несерьезная болезнь", в статье изложено интервью с заведующей Краевого аллергологического центра Л. Новак о распространении на территории Краснодарского края болезни аллергического характера "поллиноза".
Однако, в тексте статьи не упоминается о ЗАО "СМК "Сочи-Гарант" (ОАО "СК "Сочи-Гарант") и только в конце статьи, на восьмой странице регионального приложения, указан текст "Материал подготовлен при финансовом содействии ЗАО СМК "Сочи-Гарант", www.sochi-garant.ru, e-mail: garant@sochi.ru. В статье не указано, что ЗАО "СМК "Сочи-Гарант" - это страховая медицинская организация, какими видами страхования она занимается, где находится и (или) другая информация для целей рекламы, то есть указана лишь информация о финансовом содействии (спонсорской, благотворительной помощи).
- Статья в региональном приложении для читателей Кубани и Адыгеи "Аргументы и факты ЮГ" газеты "Аргументы и факты" N 39, начало статьи изложено на первой странице регионального приложения, заголовок статьи - "Владимир Порханов: "Медицина-это экономика плюс высокие технологии", в статье изложено интервью с руководителем Краевой клинической больницы имени Очаповского В. Порхановым о деятельности Краевой клинической больницы имени Очаповского.
В тексте статьи не упоминается о ЗАО "СМК "Сочи-Гарант" (ОАО "СК "Сочи-Гарант"), только в конце статьи на третьей странице регионального приложения, указан текст "Материал подготовлен при финансовом содействии ЗАО СМК "Сочи-Гарант", www.sochi-garant.ru, e-mail: garant@sochi.ru. В статье не указано, что ЗАО "СМК "Сочи-Гарант" - это страховая медицинская организация, какими видами страхования она занимается, где находится и (или) другая информация для целей рекламы, то есть указана лишь информация о финансовом содействии (спонсорской, благотворительной помощи).
- Статья в региональном приложении для читателей Кубани и Адыгеи "Аргументы и факты ЮГ" газеты "Аргументы и факты" N 40, статья изложена на восьмой странице регионального приложения, заголовок статьи - "Травы Кавказа" - лечить, чтобы вылечить", в статье изложена информация о деятельности лечебного центра "Травы Кавказа", в конце статьи изложен адрес лечебного центра и его телефоны.
В тексте статьи не упоминается о ЗАО "СМК "Сочи-Гарант" (ОАО "СК "Сочи-Гарант") и только в конце статьи указан текст "Материал подготовлен при финансовом содействии ЗАО СМК "Сочи-Гарант", www.sochi-garant.ru, e-mail: garant@sochi.ru. В статье не указано, что ЗАО "СМК "Сочи-Гарант" - это страховая медицинская организация, какими видами страхования она занимается, где находится и (или) другая информация для целей рекламы, то есть указана лишь информация о финансовом содействии (спонсорской, благотворительной помощи).
При этом, установлено, что Лечебный центр "Травы Кавказа" в 2005 году, согласно данных бухгалтерского и налогового учета, с ОАО "СК "Сочи-Гарант" никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений не имел.
- Статья в региональном приложении для читателей Кубани и Адыгеи "Аргументы и факты ЮГ" газеты "Аргументы и факты" N 42, начало статьи изложено на первой странице регионального приложения, заголовок статьи - "Сочи-Гарант" гарантирует", в статье изложено интервью с руководителем ОАО "СК "Сочи-Гарант" Ермаковым Б.А. о деятельности в сфере обязательного и добровольного медицинского страхования ЗАО "СМК "Сочи-Гарант" (ОАО "СК "Сочи-Гарант"), в конце статьи изложены адреса и телефоны предприятия и всех представительств.
При этом никакой информации об объеме этой публикации по отношению ко всему объему выполненных работ (услуг) у общества не имеется, раздельный учет для целей налогообложения так же отсутствует.
Налоговым органом установлено, что ввиду специфики выполненных работ (услуг) и отсутствия раздельного учета по данному объекту расходов в ходе повторной выездной налоговой проверки установить объем выполненных работ (услуг) по вышеуказанной публикации по отношению ко всему объему по договору от 12.09.2005 N 179 не представляет возможным.
- Статья в региональном приложении для читателей Кубани и Адыгеи "Аргументы и факты ЮГ" газеты "Аргументы и факты" N 44, статья изложена на восьмой странице регионального приложения, заголовок статьи - "Валерий Клиндухов" - Я сделал прививку от гриппа", в статье изложено интервью с главным врачом Роспотребнадзора по Краснодарскому краю В. Клиндуховым о проблемах заболеваемости, лечения и профилактики гриппа и менингококковой болезни.
В тексте статьи не упоминается о ЗАО "СМК "Сочи-Гарант" (ОАО "СК "Сочи-Гарант"), в конце статьи указан текст "Материал подготовлен при финансовом содействии ЗАО СМК "Сочи-Гарант", www.sochi-garant.ru, e-mail: garant@sochi.ru.
В статье не указано, что ЗАО "СМК "Сочи-Гарант" - это страховая медицинская организация, какими видами страхования она занимается, где находится и (или) другая информация для целей рекламы, то есть указана информация о финансовом содействии (спонсорской, благотворительной помощи);
В решении также отмечено, что помимо вышеуказанных статей в региональном приложении для читателей Кубани и Адыгеи "Аргументы и факты ЮГ" газеты "Аргументы и факты" в номерах 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44 изложена информация о биологически активных добавках и препаратах "Коралловый клуб", их благотворном влиянии на здоровье, после чего к конце каждой статьи изложен текст "Материал подготовлен при финансовом содействии ЗАО СМК "Сочи-Гарант", www.sochi-garant.ru, e-mail: garant@sochi.ru. При этом установлено, что статьи были опубликованы и без "участия" (финансового содействия) ОАО "СК "Сочи-Гарант", в частности, в номерах регионального приложения 23, 36, 37, 46 и др.
По материалам сети "Internet" так называемый "Международный Коралловый Клуб" ("Coral Club International") является субъектом
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2010 n 15АП-8032/2010 по делу n А53-2106/2010 По делу о признании договора поставки недействительным.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области  »
Читайте также