Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2010 n 15АП-6244/2010, 15АП-6696/2010 по делу n А53-20718/2009 По делу о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС, налога на прибыль, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налогов.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 июля 2010 г. N 15АП-6244/2010, 15АП-6696/2010
Дело N А53-20718/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 01 июля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 07 июля 2010 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Винокур И.Г.
судей А.В. Гиданкиной, Д.В. Николаева
при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.
при участии:
от заявителя: Юрченко Т.В., представитель по доверенности от 29.06.2010 г. N 57; Москвина Т.В., представитель по доверенности от 29.06.2010 г. N 56
от заинтересованного лица: Крымцева М.И., представитель по доверенности от 11.01.2010 г.; Рак Ю.С., представитель по доверенности от 11.01.2010 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ООО "Веспи" и Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 26 апреля 2010 г. по делу N А53-20718/2009
по заявлению ООО "Веспи"
к Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области
о признании незаконным решения N 402 от 15.04.09 г. в части
принятое в составе судьи Парамоновой А.В.
установил:
ООО "Веспи" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) N 402 от 15.04.2009 г. в части доначисления налогов в сумме 10 573 553 руб., в том числе: налога на добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 397 652 руб., за 2006 г. в сумме 2 550 958 руб., за 2007 г. в сумме 4 072 649 руб.; налога на прибыль за 2005 год 417 303,00 руб.; за 2006 год 1 334 165 руб.; за 2007 год 1 800826 руб., а также в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налогов: по налогу на добавленную стоимость за 2006 год - 510 192 руб., по налогу на добавленную стоимость за 2007 год - 814 529 руб., по налогу на прибыль зачисляемый в федеральный бюджет РФ за 2006 год - 72 267 руб., по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ за 2006 год - 194569 руб., по налогу на прибыль зачисляемый в федеральный бюджет РФ за 2007 год - 97 545 руб., по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ за 2007 год - 262 620 руб.; в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость 1894828,88 руб. по налогу на прибыль - 748625,90 руб. (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением суда от 26.04.10 г. признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области N 402 от 15.04.2009 года в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в размере 50 847,45 рублей, за 2006 год в размере 444 489,20 рублей, за 2007 год в размере 1 800 826 рублей налога на добавленную стоимость, за 2005 год в размере 76 425,67 рублей, за 2006 год в размере 185 747,84 рублей, за 2007 год в размере 2 365 416 рублей, соответствующих суммам налогов пени, а также в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 751 722 рублей, снизив размер штрафа до 200 000 рублей, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Межрайонная ИФНС России N 13 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт в части признания незаконным доначисления по налогу на прибыль за 2005 г. в сумме 50 847,36 руб., за 2006 г. в сумме 26 440,68 руб., за 2007 г. в сумме 1 710 430,56 руб., по налогу на добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 76 425,67 руб., за 2006 г. в сумме 94 801 руб., за 2007 г. в сумме 1 177 193.61 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.
ООО "Веспи" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять по делу новый.
Представитель заявителя пояснил, что по эпизоду доначисления суммы НДС за 1 квартал 2006 г. в размере 26903,14 руб. по контрагенту ООО "Дон-Альянс" свои доводы снимает, поскольку по решению инспекции доначисление ООО "Вест" не производилось; по эпизоду доначисления суммы НДС за декабрь 2006 г. в размере 232 322 руб. по работам, выполненным для войсковой части 25 801-2 доводы апелляционной жалобы также снимает, поскольку доначисление указанной суммы по тексту решения инспекции не производилось; по эпизоду доначисления сумм НДС по контрагенту ООО "Гелиус" и ООО "Регистр" доводы жалобы снимаются, поскольку по тексту обжалуемого решения инспекции доначисления ООО "Вест" не производились, всего отказались на сумму 761 879 руб. за 2007 г.
По контрагенту ООО "Югросмехтранс" налоговая инспекция признала арифметическую ошибку в решение инспекции и суда от 26.04.2010 г., которая привела к неправильному доначислению НДС в сумме 14 485,60 руб.
Представители заявителя поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда 26.04.2010 г. в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, принять новый судебный акт, в удовлетворении апелляционной жалобы налоговой инспекции отказать.
Представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда от 26.04.2010 г. в части признания незаконным решения налоговой инспекции отменить, в удовлетворении апелляционной жалобы заявителя отказать.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба инспекции не подлежит удовлетворению, а апелляционная жалоба общества подлежит удовлетворению только в части арифметической ошибки инспекции по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 28.10.2008 г. заместителем начальника налогового органа вынесено решение N
5933 о проведении выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по: единому социальному налогу, земельному налогу, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, налогу на прибыль, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортному налогу, водному налогу, налогу на добычу полезных ископаемых, единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу, единому налогу на вмененный доход за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 года, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 31.03.2008.
Решение и требование о предоставлении документов N 3878 от 28.10.2008 года получены главным бухгалтером 28.10.2008 года.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 179 от 02.03.2008 г., врученный главному бухгалтеру 10.03.2009 года.
Уведомлением N 01-19/51 от 02.03.2009 года полученным бухгалтером 10.03.2009 года общество приглашено на рассмотрение материалов проверки на 01.04.2009 года на 15 час. 00 мин.
По результатам рассмотрения материалов проверки с участием представителей общества, налоговым органом принято решение N 402 от 15.04.2009 года. Пунктом 5.1. обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в сумме 10669306 рублей, пунктом 4 обществу уменьшен возмещаемый из бюджета налог на добавленную стоимость по периодам на сумму 82583 рублей, пунктом 3 обществу увеличено возмещение из бюджета на сумму 946494 рублей, пунктом 2 начислены пени в размере 2643864,6 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на доходы физических лиц, пунктом 1 общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в сумме 1966472,6 рублей и по статье 123 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 270,4 рублей.
ООО "Веспи" в апелляционном порядке обжаловало решение налогового органа в Управление ФНС России по Ростовской области.
Решением N 15-14/2124 от 04.08.2009 года Управление ФНС России по Ростовской области оставило решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области от 15.04.2009 года N 402 без изменения.
Не согласившись с вынесенным решением в части, ООО "Веспи" обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.
Из материалов дела следует, что согласно договора N 1/05 от 04.04.2005 г. ООО "Веспи" выполнило работы по строительству пункта приема личного состава Новочеркасского Высшего Военного Командного Училища Связи в п. Казачьи Лагеря Ростовской области. В силу заключенного договора Войсковая часть 25801-П (заказчик) оплачивает данные работы в соответствии с п. 2 договора. ООО "Веспи" в 2005 году выполнило работы в соответствии с договором, что подтверждено актами выполненных работ N 1 - 6 за ноябрь на сумму 1141261,86 руб. (без учета НДС), N 1, 2 за июнь на сумму 843263 руб. (без учета НДС). Итого сумма по актам выполненных работ составила 1984524,86 руб. (без учета НДС).
В соответствии с выпиской банка, полученной в ходе проверки от ОАО "Фондсервисбанка" (вх. N 057252 от 12.11.2008 г.), на расчетный счет N 40702810300030000214 ООО "Веспи" поступили денежные средства от Войсковой части за выполненные работы по указанным выше актам выполненных работ, которые не были включены в состав доходов по налогу на прибыль в 2005 г.
ООО "Веспи" в 2006 году выполнило работы в соответствии с договором, что подтверждено актами выполненных работ. Итого сумма по актам составила 16 293 394 (без учета НДС).
По окончанию работ ООО "Веспи" были выставлены счета-фактуры. Итого сумма по счетам-фактурам составила 19 226 205,03 руб., в т.ч. НДС 2932810,93 руб.
В соответствии с выпиской банка, полученной в ходе проверки от ОАО "Фондсервисбанка" (вх. N 057252 от 12.11.2008 г.), на расчетный счет N 40702810300030000214 ООО "Веспи" поступили денежные средства от Войсковой части за выполненные работы по указанным выше актам выполненных работ, которые не были включены в состав доходов по налогу на прибыль в 2006 г. Итого сумма по платежным поручениям составила 11 514 900 руб., в т.ч. НДС 1756510,17 руб.
ООО "Веспи" в 2007 году выполнило работы в соответствии с договорами, что подтверждено актами выполненных работ. Итого сумма по актам составила 33 992 996,88 руб. (без учета НДС).
В соответствии с выпиской банка, полученной в ходе проверки от ОАО "Фондсервисбанка" (вх. N 057252 от 12.11.2008 г.), на расчетный счет N 40702810300030000214 ООО "Веспи" поступили денежные средства от Войсковой части за выполненные работы по указанным выше актам выполненных работ, которые не были включены в состав доходов по налогу на прибыль в 2007 г. Итого сумма по платежным поручениям составила 31 532 243,22 руб., в т.ч. НДС 4810003,2 руб.
Инспекцией правильно установлено, что ООО "Веспи" осуществило работы на основании вышеуказанного договора и первичных документов, получило оплату за выполненные работы, однако, полученные доходы в налогооблагаемую базу не включило, уплату налога в бюджет не произвело.
Из материалов дела следует, что пункт 6.2. договора предусматривает, что заказчик обязан обеспечить непрерывный режим финансирования в течение всего периода ведения работ (при условии своевременного выделения средств из бюджета МО РФ). Согласно п. 6 дополнительного соглашения от 23.03.2006 г. N 1 к договору от 04.04.2005 г. N 1/05 финансирование и финансовый контроль по дополнительному соглашению осуществлять в порядке установленном в МО РФ. Войсковая часть 71361 в соответствие требований "Инструкции по инженерно-техническому и финансовому контролю в капитальном строительстве Минобороны РФ", утвержденной ГУВБиФ МО РФ и ЦОПУ КС МО РФ 23 апреля 1998 года N 180/8/275, осуществляет предварительный и последующий контроль за использованием средств федерального бюджета, направляемых на финансирование государственных вложений заказчиком строительства, включая финансовую и инженерную проверку поступивших счетов за выполненные работы, проектно-сметной документации, договоров (контрактов), а также проведение контрольных обмеров объемов выполненных работ и других документальных проверок. Войсковая часть 71361 перечисляет денежные средства за выполненные работы (оказанные услуги) с целевых счетов в Специализированном отделении при УФК по г. Москве.
Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета, поименован в ст. 6 БК РФ. Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в БК РФ и НК РФ.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что из анализа договора, дополнительного соглашения, а также норм налогового и бюджетного законодательства следует, что денежные средства полученные ООО "Веспи" не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета, поскольку общество является коммерческой организацией и в силу требований статьи 69 БК РФ бюджетные средства могут быть предоставлены ей в качестве оплаты за товары (работы, услуги).
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности выводов налогового органа о необходимости учета полученных денежных средств по государственному контракту при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Налоговым органом правомерно установлено, что за 2005 год налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в части указания доходов на 1 984 525 рублей.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в решении инспекции произведен двойной учет в 2006 и 2007 году суммы в размере 1523000.00 руб., которая является частью предъявленных работ на сумму 8763380.00 рублей по счету-фактуре N 162 от 21.11.2006 г. Также предъявленные работы за апрель 2006 года по счету-фактуре N 1103 от 02.05.2006 на сумму 2041235 руб. в т.ч. НДС 311374.83 руб. первоначально были приняты заказчиком в сумме 1593047.00 рублей. Далее после инженерной проверки была дополнительно восстановлена сумма в размере 240172.00 рублей, что подтверждается справкой N 6/12 от 21.06.2006 г. Таким образом, окончательная сумма по принятым работам составила 1833219.00 руб.
Из материалов дела следует, что предъявленные работы за май 2006 года (счет-фактура N 1104 от 23.05.2006
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2010 n 15АП-6226/2010 по делу n А32-4681/2010-71/105 По делу о признании права собственности на объекты недвижимости.Суд первой инстанции Арбитражный суд Краснодарского края  »
Читайте также