Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2008 по делу n А32-4308/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Российской Федерации. По данному договору страховая медицинская организация организовывает и финансирует предоставление застрахованному лицу медицинской - помощи или иных услуг по программам обязательного и добровольного медицинского страхования.

Согласно статье 27 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в РФ» в случае нарушения медицинским учреждением условий договора страхования медицинская организация вправе полностью или частично не возмещать затраты по оказанию медицинских услуг.

Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 11.10.1993г. №1018 утверждено «Положение о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование».

Согласно п. 6 указанного Положения и ст. 15 «О медицинском страховании граждан в РФ» страховая медицинская организация обязана осуществлять деятельность по обязательному медицинскому страхованию на некоммерческой основе; добросовестно выполнять все условия заключенных договоров; создавать в установленном порядке страховые резервы.

Согласно п. 7 Положения страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию, поступившие от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, используются на оплату медицинских услуг, на расходы по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию, формирование резервов (оплаты медицинских услуг, финансирования предупредительных мероприятий и запасной) и оплату труда работников, занятых обязательным медицинским страхованием.

Пунктом 8 Положения предусмотрено, что страховые резервы медицинских страховых организаций по обязательному медицинскому страхованию формируются из полученных страховых платежей в порядке и на условиях, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования;

В силу пункта 10 Положения по окончании отчетного периода определяются финансовые результаты проведения обязательного медицинского страхования путем сопоставления доходов и расходов. Сумма превышения доходов над расходами направляется на пополнение резервов в порядке и размерах, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования, кроме сэкономленных средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, которые являются доходом страховой медицинской организации.

Приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования №20 от 17.03.1999г. (действовавшего в спорный период) утверждены «Методические рекомендации по установлению территориальными фондами обязательного медицинского страхования нормативов финансовых резервов и расходов на ведение дела для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование».

Как следует из положений п. 4.7.4 Методических рекомендаций страховая медицинская организация до определения финансовых результатов на основании специальных расчетов определяет суммы отчислений в резервы по обязательному медицинскому страхованию (оплаты медицинских услуг, запасной, финансирования предупредительных мероприятий), а также суммы возврата страховых резервов, исчисленные в предыдущие периоды.

Согласно п.5 Методических рекомендаций из сумм неполной оплаты страховая медицинская организация формирует резерв финансирования предупредительных мероприятий, резерв оплаты медицинских услуг.

В 2005г. - первом полугодии 2006г. на территории Краснодарского края действовало «Временное положение по формированию и использованию страховых резервов и расходов на ведение дела страховыми медицинскими организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование граждан на территории Краснодарского края», утвержденное Правлением Краснодарского территориального фонда обязательного медицинского страхования 17.02.2005г.

Согласно указанному положению, 80% средств, оставшихся в распоряжении страховщика после неоплаты, частичной неоплаты счета лечебно-профилактического учреждения, направляются: 70% - в резерв финансирования предупредительных мероприятий, 10% в резерв оплаты медицинских услуг и 20% на ведение дела.

Управление ФНС РФ по Краснодарскому краю, в письме исх. № 21-09/11822 от 05.08.2005г. на письмо Исполнительной дирекции КТФОМС № 1879 от 04.07.2005г. подтвердило практику отнесения на расходы отчислений в резерв финансирования предупредительных мероприятий в 2005 году с сумм недоплаты по результатам экспертизы качества оказания медицинской помощи (проверяемый период - 2005 год).

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в своих письмах № 03-03-02/207 от 28.08.2006г. и № 03-03-04/3/8 от 16.09.2005г. признал отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий и резерв оплаты медицинских услуг за счет сумм неполной оплаты для целей налогообложения прибыли.

В письме Министерства финансов РФ от 28.08.2006г. №03-03-02/207 указано, что суммы неполной оплаты страховой медицинской организацией включаются в состав внереализационных доходов, поскольку ранее были учтены в составе расходов в виде страховых выплат. Отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий и резерв оплаты медицинских услуг за счет суммы неполной оплаты учитываются для целей налогообложения прибыли.

Как правильно установлено судом первой инстанции, ООО «МСК-Медицина» в 2005 году формировались следующие резервы: резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв предупредительных мероприятий. Указанные резервы формировались обществом в соответствии с приведенными выше нормами законодательства, в том числе Законом РФ «О медицинском страховании граждан в РФ», Договором с Краснодарским ТФОМС от 12.01.2005г. №4-07, Дополнительным соглашением от 31.03.2005г., «Временным положением по формированию и использованию страховых резервов и расходов на ведение дела страховыми медицинскими организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование граждан на территории Краснодарского края», «Временным порядком использования резерва финансирования предупредительных мероприятий страховыми медицинскими организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование на территории Краснодарского края», «Положением о вневедомственном контроле качества медицинской помощи в системе обязательного медицинского страхования на территории Краснодарского края».

Таким образом, общество «МСК-Медицина» сформировало резерв финансирования предупредительных мероприятий в соответствии с действующим законодательством и в соответствии с пунктом 2 статьи 294.1 НК РФ правомерно отнесло спорные суммы на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налоговой инспекции о том, что суммы оставшиеся в распоряжении страховой медицинской организации в связи с неоплатой медицинских услуг по результатам экспертизы качества медицинской помощи могут быть направлены на формирование страховых резервов после налогообложения.

Налоговой инспекцией правильно указано в апелляционной жалобе, что условия и порядок формирования страховых резервов Налоговым кодексом РФ не регулируются.

Законодательством же в области обязательного медицинского страхования (положения которого приведены выше) предусмотрено что суммы, оставшиеся в распоряжении страховой медицинской организации в связи с неоплатой медицинских услуг по результатам экспертизы качестве медицинской помощи, направляются на формирование страховых резервов.

При этом ст. 294.1 НК РФ относит суммы резервов к расходам медицинской страховой организации, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В апелляционной жалобе налоговым органом также верно указано, что единственным источником для формирования страховых резервов определены страховые платежи.

Суммы, оставшиеся в распоряжении страховой медицинской организации в связи с неоплатой медицинских услуг по результатам экспертизы качества медицинской помощи, не являются прибылью организации. Это средства, полученные страховой организацией от ФОМС и оставшиеся у нее в связи с неоплатой медицинских услуг по результатам экспертизы качества медицинской помощи. Единственным источником прибыли страховой медицинской организации  в силу действующего законодательства является экономия средств на ведение дела.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налогового органа о том, что суммы, оставшиеся в распоряжении организации в связи с неоплатой медицинских услуг по результатам экспертизы качества медицинской помощи, следует рассматривать «как иную санкцию за невыполнение договорных отношений» и включать в состав внереализационных доходов страховой медицинской организации на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Как указывалось ранее, в силу п. 10 «Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование» по окончании отчетного периода определяются финансовые результаты проведения обязательного медицинского страхования путем сопоставления доходов и расходов. Сумма превышения доходов над расходами направляется на пополнение резервов в порядке и размерах, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования, кроме сэкономленных средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, которые являются доходом страховой медицинской организации.

Таким образом, ООО «МСК-Медицина» резерв предупредительных мероприятий формировался не за счет прибыли организации, а за счет сумм, оставшихся в распоряжении организации в связи с неоплатой медицинских услуг по результатам экспертизы качества медицинской помощи, которые являются  суммами, полученными от ФОМС.

Судом апелляционной инстанции также не принимаются во внимание ссылки налогового органа на то, что при вынесении оспариваемого решения налоговая инспекция руководствовалась разъяснениями УФНС по Краснодарскому краю от 02.11.2005г. №22-09/16652, от 01.08.2006г. №21-28-01/1389@98, от 15.04.05г. №21-09/05302, а также разъяснениями Минфина РФ от 17.11.05г. №03-03-04/3/16.

Указанные ссылки налоговой инспекции неправомерны и необоснованны, поскольку налоговому органу следовало руководствоваться положениями НК РФ, относящего к расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий).

Кроме того, правомерность отнесения обществом «МСК-Медицина» сумм, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий, на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, подтверждается изданными на момент проведения налоговой проверки письмом УФНС по Краснодарскому краю . № 21-09/11822 от 05.08.2005г., письмами Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ № 03-03-02/207 от 28.08.2006г. и № 03-03-04/3/8 от 16.09.2005г.

Согласно указанным документам, отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий и резерв оплаты медицинских услуг за счет суммы неполной оплаты учитываются для целей налогообложения прибыли.

С учетом изложенного, вывод налогового органа о неправомерности включения ООО «МСК-Медицина» в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2005г., резерва финансирования предупредительных мероприятий в сумме 6 135 629 руб. Таким образом, решение ИФНС России №2 по г. Краснодару №22-23/3 от 15.02.2007г. является недействительным в части начисления 1472551руб. налога на прибыль и 294510 руб. штрафа.

Решение суда от 10.06.2008г. является законным и обоснованным. Основания для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не установлены.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлинная за рассмотрение апелляционной жалобы, отсрочка уплаты которой была предоставлена при подаче жалобы, относится на налоговую инспекцию и подлежит взысканию с ИФНС России №2 по г. Краснодару в доход федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10 июня 2008 года по делу № А32-4308/2007-19/98-2008-56/53 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России №2 по г. Краснодару в доход федерального бюджета 1000 рублей государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Ю.И. Колесов

Судьи                                                                                             Н.Н. Иванова

Н.В. Шимбарева