Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 n 15АП-5677/2010 по делу n А53-3736/2010 По делу о взыскании с налогового органа процентов за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 июня 2010 г. N 15АП-5677/2010
Дело N А53-3736/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 23 июня 2010 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шимбаревой Н.В.
судей Винокур И.Г., Николаева Д.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Соленцовой И.В.
при участии:
от ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области: Дымковская Л.А. по доверенности от 31.05.2010 г. N 81;
от ООО "Валары-Трейд": Лазарева И.С. по доверенности от 25.05.2010 г.;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 12.04.2010 г. по делу N А53-3736/2010
по заявлению ООО "Валары-Трейд"
к заинтересованному лицу ИФНС России г. Таганрогу по Ростовской области
о взыскании процентов
принятое в составе судьи Парамоновой А.В.
установил:
ООО "Валары-Трейд" (далее - общество) обратилось в суд с заявлением к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области (далее - инспекция) о взыскании суммы процентов в размере 663 638,58 рублей.
Решением суда от 12.04.2010 г. с ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области в пользу ООО "Валары-Трейд" взысканы проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в размере 663 638 рублей 58 копеек. С ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области в пользу ООО "Валары-Трейд" взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 18 272 рублей 72 копеек.
Решение мотивировано тем, что требования заявителя о взыскании с налогового органа процентов за не своевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению, в размере 663 638,58 рублей правомерны.
ИФНС России по г. Таганрогу по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что судом неправильно применены нормы ст. 176 НК РФ, налоговый орган не имеет право выносить отдельно решение о возмещении частично суммы налога от решения об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. Судом не учтено, что на момент принятия решения общество не заявляло требование о признании бездействия по факту не проведения камеральной проверки инспекцией. Инспекцией в судебное заседание были представлены документы, подтверждающие проведение проверки. Налоговый орган не может провести полноценную проверку документов, без мероприятий налогового контроля. Максимальный срок вынесения решений по результатам камеральной проверки декларации по НДС, в случае выявления нарушений законодательства, может составлять до шести месяцев с даты подачи декларации.
В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 20 января 2009 года ООО "Валары-Трейд" в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.
19 февраля 2009 года "Валары-Трейд" в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 года с суммой налога подлежащей возмещению в размере 35 156 766 рублей.
17.07.2009 года ООО "Валары-Трейд", не получив решение о возмещении налога или каких-либо иных документов, подтверждающих проверку налоговой декларации, направило в адрес ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области заявление исх. N 1-15/094 от 17.07.2009 года с просьбой произвести возврат налога на добавленную стоимость в указанном в декларации за 4 квартал 2008 года размере.
Решением от 16.10.2009 года N 87/2КЮ-1 ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области возместила ООО "Валары-Трейд" налог на добавленную стоимость в размере 30 718 093 рублей. Денежные средства поступили на счет общества 20.10.2009 года, что подтверждается платежным поручением N 170 от 19.10.2009 и выпиской банка по счету.
В связи с чем, ООО "Валары-Трейд" обратилось в суд с заявлением к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области о взыскании суммы процентов в размере 663 638,58 рублей.
При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
Согласно положениям пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Пунктом 7 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
В соответствии с пунктом 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Вместе с тем, пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) определено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Таким образом, период просрочки возврата налога на добавленную стоимость начинается с 12-го дня после истечения трехмесячного срока, установленного статьей 88 Кодекса для проведения камеральной налоговой проверки.
Вместе с тем, до получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.
По смыслу пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.
В случае подачи заявления о возврате налога по истечении трехмесячного срока на проведение камеральной проверки, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктами 2 и 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (7 дней плюс 5 дней с учетом выходных и нерабочих праздничных дней), исчисляемых с момента подачи заявления.
Из смысла указанных норм следует, что выплата процентов за несвоевременное выполнение функций по возмещению налоговых вычетов налоговыми органами является компенсацией материальных и нематериальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды. Их начисление за несвоевременный возврат налогоплательщику сумм НДС производится независимо от причин нарушения сроков возврата налога.
Как следует из материалов дела, уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2008 года была подана в налоговый орган 19.02.2009 года. Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка представленной заявителем декларации налоговым органом должна быть проведена в период до 19.05.2009 года, фактически решение о возмещении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в размере 30718093 рублей вынесено 16.10.2009 года, а налог перечислен на счет общества 20.10.2009 года
С заявлением общество обратилось 17.07.2009 года, то есть за пределами установленного статьей 88 НК РФ срока проведения камеральной проверки.
В силу ч. 6 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.
Статья 176 НК РФ не предусматривает возможности возврата налога без заявления налогоплательщика.
Иными словами, правовое значение для рассмотрения данного дела имеет момент обращения налогоплательщика с заявлением о возврате. До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.
Следовательно, право на начисление процентов у заявителя возникло, начиная со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктами 2 и 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (7 дней плюс 5 дней с учетом выходных и нерабочих праздничных дней), исчисляемых с момента подачи заявления, то есть с 04.08.2009 года по 19.10.2009 года (день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику).
Как следует из материалов дела, заявитель начислил проценты, начиная с 05.08.2009 года по 19.10.2009 года, что является правом налогоплательщика.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Суд первой инстанции проверил расчет и обоснованно признал его правильным.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно взыскал с ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области в пользу ООО "Валары-Трейд" проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в размере 663 638 рублей 58 копеек.
Доводы апелляционной инстанции жалобы несостоятельны, основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Ростовской области от 12.04.2010 г. по делу N А53-3736/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.ШИМБАРЕВА
Судьи
И.Г.ВИНОКУР
Д.В.НИКОЛАЕВ

Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 n 15АП-5597/2010 по делу n А53-31724/2009 По делу о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, установив срок для восстановления утраченной первичной бухгалтерской документации, а также об обязании налогового органа принять к налоговому вычету расходы, подтвержденные товарными чеками (с учетом уточнений первоначально заявленных требований).Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области  »
Читайте также