Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2013 по делу n А32-40770/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

как «услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза», что соответствует определениям первых двух названных выше терминов. Из пункта 4 Правил следует, что оказание транспортно-экспедиционных услуг является предметом договора транспортной экспедиции.

Таким образом, из совокупного толкования главы 41 ГК РФ, Закона и Правил следует, что они регулируют одни и те же отношения, которые могут обозначаться терминами «транспортно-экспедиционные услуги» (в значении конкретных услуг) или «транспортно-экспедиционная деятельность» (в значении процесса оказания услуг) и которые в соответствии с системой отдельных видов обязательств, предусмотренной второй частью ГК РФ, опосредуются договором транспортной экспедиции.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой». В соответствии с абз.3 пунктом 1 статьи 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции «может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором». При этом, согласно пункту 1 статьи 805 ГК РФ, если «из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц». Однако НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Пункт 1 статьи 801 ГК РФ содержит открытый перечень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифицирующем признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой. Второй абзац названного пункта содержит некоторые примеры обязанностей, которые могут составить предмет договора транспортной экспедиции. К ним относятся: организация перевозки совместно с консультированием клиента о наиболее приемлемом виде транспорта и маршруте или без такового консультирования; заключение договора перевозки экспедитором от своего имени или от имени клиента; обеспечение отправки, получения груза.

С учетом того, что перечень услуг является открытым, а соответствующие нормы -диспозитивными, предметом договора транспортной экспедиции могут быть и иные услуги, связанные с перевозкой.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску приводит доводы  о  том,  что  применение  ставки  НДС  0%  при  оказании  транспортно­-экспедиционных услуг возможно только при непосредственной организации экспедитором международной перевозки. Доводы налогового органа сводятся к следующему. Из представленных налогоплательщиком документов нельзя сделать вывод об участии ЗАО «Зим Раша» в организации самой международной перевозки. Инспекция отмечает, что организацией международной перевозки может быть либо самостоятельное оказание услуги перевозки товара между пунктами отправления и назначения, один из которых находится на территории РФ, а другой за ее пределами, либо заключение соответствующего договора с перевозчиком. Налоговый орган приходит к выводу, что если организация не организует перевозку груза, то, несмотря на выполнение им действий указанных в абзаце 3 п. 1 ст. 801 ГК РФ, специальных положений, применяемых в целях налогообложения, предусмотренных абзацем 4 п.п. 2.1 п.1 ст. 164 НК РФ, она не может быть признана экспедитором и применять налоговую ставку 0%. Налоговая инспекция в апелляционной жалобе отмечает, что ЗАО «Зим Раша» в ходе камеральной проверки не представило доказательств организации Обществом международной перевозки, следовательно, не подтвердило право на применение ставки 0 процентов в отношении реализованных транспортно-экспедиционных услуг.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о правомерном удовлетворении требований общества судом первой инстанции, исходя из следующего.

Как установлено судом первой инстанции, общество оказывает услуги в сфере транспортно-экспедиционного обслуживания на рынке международных перевозок грузов размещенных в контейнерах, в импортно-экспортном направлении.

В материалы дела представлены договоры транспортно-экспедиционного обслуживания, заключенные ЗАО «Зим Раша» с заказчиками услуг. Суд апелляционной инстанции исследовал указанные договоры и установил следующее.

Предметом договора с ООО «Барвил Новороссийск» № 1-167-C3/11-Э от 01.02.2011г. является оказание услуг по хранению 20' контейнера за период с 31.01.2011  по 07.02.2011, услуги по документационному (сбору) оформлению, организация погрузочно-разгрузочных работ  с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП".

Так, документационный сбор представляет собой финансово-платежные услуги по проведению расчетных операций за перевозку, проведение погрузо-разгрузочных, складских и иных работ, выполняемых в перевалочных пунктах, таким образом документационный сбор относится к платежно-финансовым услугам, указанным в п. 3.1.8 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004. ЗАО «Зим Раша» оплачивало услуги привлеченных обществом третьих лиц - ООО «Рускон», ОАО «НМТП».

Организация погрузочно-разгрузочных и складских (в том числе с внутрипортовым перемещением) услуг подразумевает подготовку к погрузке и выгрузке транспортных   средств   (морских   судов) соответственно в Новороссийском порту, при отправке товара на экспорт, как порт отправления либо при получении товара при импорте как порт назначения, составление грузового плана для погрузки груза т.е. сортировка груза при погрузке на борт судна, прием и выдачу контейнеров, проверку количества мест, веса,    внешнего вида, состояние контейнера, ремонт контейнерного оборудования.

При исполнении указанного договора выставлены следующие счета-фактуры:

- Счет-фактура № НВР00002994 от 07 февраля 2011 г. Согласно которой оказаны услуги хранение 20' контейнера за период с 31.01.2011 по 07.02.2011 теплоход: ZIM SHEKOU 016 W коносамент: ZIMUNVK31117 контейнер: ZIMU 4617474

- Счет-фактура № НВР00002995 от 08 февраля 2011 г. Согласно которой оказаны услуги по документационный сбор теплоход: ZIM SHEKOU 016 W коносамент: ZIMUNVK31117 контейнера: ZIMU 1322309, ZIMU 4617474

- Счет-фактура № НВР00002993 от 07.02.11, согласно которой оказаны услуги по:

1. организации погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 20' контейнера теплоход: ZIM SHEKOU 016 W коносамент: ZIMUNVK31117 контейнер: ZIMU 1322309;

2. организации погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 20' OT негабарит теплоход: ZIM SHEKOU 016 W коносамент: ZIMUNVK31117 контейнер: ZIMU 4617474.

Таким образом, суд апелляционной инстанции отмечает, что организация погрузочно-разгрузочных и складских работ (в том числе с внутрипортовым перемещением) как комплекс услуг по перегрузке грузов из одного вида транспорта на другой позволяет отнести его к погрузо-разгрузочным и складским услугам, указанным в п. 3.1.4, п.3.1.10 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004.

 Предметом договора с «Seroad Trading LTD» № 01-10/L от 01.01.2010г. является оказание услуг по терминальной обработке ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнеров (экспорт), хранение груженых экспортных контейнеров в порту Новороссийск 20'. В целях оказания услуг было привлечено в качестве третьего лица ООО «Рускон».

Терминальная обработка грузов в порту представляет собой проведение погрузо-разгрузочных работ по перевалке груза на борт судна, в том числе: работы по креплению/раскреплению контейнеров на палубе судов-контейнеровозов, что подтверждается актами оказанных услуг №№ 474 от 31.01.11 г., 475 от 31.01.11, 1110 от 28.02.11г., 1109 от 28.02.11 г., 1942 от 31.03.11 г., 1943 от 31.03.2011 г., 2981 от 30.04.11 г., 2982 от 30.04.11 г., 3641 от 31.5.2011 г., 4872 от 30.06.11 г., 4873 от 30.06.11 г., 5843 от 30.06.11 г., 5844 от 30.07.11 г., 7045 от 31.08.11 г., 7046 от 31.08.11 г., 7990 от 30.09.11 г., 7991 от 30.09.11 г.,8926 от 31.10.11 г., 8927 от 31.10.11 г., 9944 от 30.11.11 г., 9945 от 30.11.11 г., 11089 от 31.12.11 г.,11090 от 31.12.11 г.

При исполнении указанного договора выставлены следующие счета-фактуры:

- Счет-фактура № 2 011/S/015 от 31.01.11. Оказаны услуги:

1. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM KINGSTON 109 W к/с: SSPHNVK30904, SSPHNVK30905, SSPHNVK30907, SSPHNVK30910, ZIMUNVK29397, ZIMUNVK29398, ZIMUNVK29399, ZIMUNVK29402, ZIMUNVK30902, ZIMUNVK30903, ZIMUNVK30906, ZIMUNVK30908, ZIMUNVK30909.

2. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM KINGSTON 109 W к/с: ZIMUNVK30321.

3. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 40' контейнера (экспорт) т/х: ZIM KINGSTON 109 W к/с: ZIMUNVK30320, ZIMUNVK30321, ZIMUNVK30323.

- Счет-фактура № 2 011/S/017 от 31 января 2011 г. Оказаны услуги:

1. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM COLOMBO 006 W к/с: SSPHNVK30946, SSPHNVK30947, SSPHNVK30948, SSPHNVK30949, ZIMUNVK30915, ZIMUNVK30916, ZIMUNVK30917, ZIMUNVK30918, ZIMUNVK30950, ZIMUNVK30951.

2. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 40' контейнера (экспорт) т/х: ZIM COLOMBO 006 W к/с: SSPHNVK29403.

3. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 40' контейнера (экспорт) т/х: ZIM COLOMBO 006 W к/с: ZIMUNVK30327, ZIMUNVK30328.

-Счет-фактура № 2 011/S/019 от 31.01.11. Оказаны услуги:

1. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM INDIA 012 W к/с: ZIMUNVK29404, ZIMUNVK29405, ZIMUNVK29406, ZIMUNVK29407, ZIMUNVK30996, ZIMUNVK30997, ZIMUNVK30998, ZIMUNVK30999, ZIMUNVK31000, ZIMUNVK31001, ZIMUNVK31002, ZIMUNVK31003.

2. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM INDIA 012 W к/с: ZIMUNVK30332.

- Счет-фактура № 2 011/S/019 от 31.01.11. Оказаны услуги:

1. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM INDIA 012 W к/с: ZIMUNVK29404, ZIMUNVK29405, ZIMUNVK29406, ZIMUNVK29407, ZIMUNVK30996, ZIMUNVK30997, ZIMUNVK30998, ZIMUNVK30999, ZIMUNVK31000, ZIMUNVK31001, ZIMUNVK31002, ZIMUNVK31003.

2. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM INDIA 012 W к/с: ZIMUNVK30332.

-Счет-фактура № 2 011/S/021 от 31.01.11. Оказаны услуги:

1. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM MONACO 011 W к/с: SSPHNVK31030, SSPHNVK31053, SSPHNVK31069, ZIMUNVK29412, ZIMUNVK29413, ZIMUNVK31025, ZIMUNVK31026, ZIMUNVK31027, ZIMUNVK31028, ZIMUNVK31029, ZIMUNVK31050, ZIMUNVK31051, ZIMUNVK31052.

2. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM MONACO 011 W к/с: ZIMUNVK29408.

- Счет-фактура № 2 011/S/023 от 31.01.11. Оказаны услуги:

1. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM GENOVA 016 W к/с: ZIMUNVK29414, ZIMUNVK29415, ZIMUNVK31070, ZIMUNVK31071, ZIMUNVK31072, ZIMUNVK31073, ZIMUNVK31074, ZIMUNVK31075, ZIMUNVK31076.

2. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 40' контейнера (экспорт) т/х: ZIM GENOVA 016 W к/с: ZIMUNVK30344.

- Счет-фактура № 2 011/S/035 от 31.01.11. Оказаны услуги:

1. Хранение груженых экспортных контейнеров в порту Новороссийск 20' т/х: ZIM XIAMEN 020 W к/с: SSPHNVK30709, ZIMUNVK30707, ZIMUNVK30710.

2. Хранение груженых экспортных контейнеров в порту Новороссийск 20' т/х: ZIM XIAMEN 020 W к/с: ZIMUNVK30700, ZIMUNVK30701, ZIMUNVK30702, ZIMUNVK30705.

- Счет-фактура № 2 011/S/038 от 31.01.11. Оказаны услуги:

1. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 40' контейнера (экспорт) т/х: ZIM SHEKOU 016 W к/с: ZIMUNVK30347.

-Счет-фактура № 2 011/S/039 от 31.01.11. Оказаны услуги:

1. Хранение за период т/х: ZIM INDIA 012 W к/с: ZIMUNVK29979, ZIMUNVK29980.

2. Хранение за период т/х: ZIM INDIA 012 W к/с: ZIMUNVK29981, ZIMUNVK29982.

- Счет-фактура № 2 011/S/052 от 28.02.11. Оказаны услуги:

1. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 40' контейнера (экспорт) т/х: ZIM SHEKOU 016 W к/с: ZIMUNVK30347.

2. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM SHEKOU 016 W к/с: ZIMUNVK29417, ZIMUNVK29418, ZIMUNVK31112, ZIMUNVK31113, ZIMUNVK31114, ZIMUNVK31115, ZIMUNVK31116, ZIMUNVK31125, ZIMUNVK31126, ZIMUNVK31129, ZIMUNVK31139.

3. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 40' контейнера (экспорт) т/х: ZIM SHEKOU 016 W к/с: ZIMUNVK29419, ZIMUNVK29420.

- Счет-фактура № 2 011/S/054 от 28.02.11. Оказаны услуги: 1. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM ISTANBUL 006 W к/с: ZIMUNVK29423, ZIMUNVK30348.

2. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 40' контейнера (экспорт) т/х: ZIM ISTANBUL 006 W к/с: ZIMUNVK30351.

3. Терминальная обработка и ТЭО в порту Новороссийск 20' контейнера (экспорт) т/х: ZIM ISTANBUL 006 W к/с: SSPHNVK31251, ZIMUNVK31140, ZIMUNVK31141, ZIMUNVK31142, ZIMUNVK31143, ZIMUNVK31248, ZIMUNVK31249, ZIMUNVK31250, ZIMUNVK31252, ZIMUNVK31253, ZIMUNVK31254, ZIMUNVK31255.

Таким образом, суд апелляционной инстанции отмечает, что услуги по терминальной обработке грузов в порту Новороссийск и хранении груженных контейнеров, относятся к погрузо-разгрузочным и складским услугам, указанным в п. 3.1.4 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004.

Предметом договора с ООО «Блэк си логистик» № 1-132 C8 11-И от 01.02.2011г. является организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП". Организация погрузочно-разгрузочных и складских (в том числе с внутрипортовым перемещением) услуг подразумевает подготовку к погрузке и выгрузке транспортных средств (морских судов) соответственно в Новороссийском порту, при отправке товара на экспорт, как порт отправления либо при получении товара при импорте как порт назначения, составление грузового плана для погрузки груза т.е. сортировка груза при погрузке на борт судна, прием и выдачу контейнеров, проверку количества мест, веса, внешнего вида, состояние контейнера, ремонт контейнерного оборудования.

При