Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2013 по делу n А32-40770/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMUHFA0031862 к/р: ZCSU 5866111

- Счет-фактура № НВР00005619 от 23.03.11. Оказаны услуги:

Организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMUHFA2395187 к/р: CRLU 1414270, ZCSU 5115511, ZCSU 5968962.

- Счет-фактура № НВР00005622 от 23.03.11. Оказаны услуги:

1. Организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMULIM205859 к/р: JXLU 5101328, JXLU 5923417, TRLU 1709472, ZCSU 5772347, ZCSU 5804207, ZCSU 5807130, ZCSU 5857254, ZCSU 5867519, ZCSU 5945102, ZCSU 5961253.

2. Организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMUHFA00316953 к/р: ZCSU 5117509, ZCSU 5861850.

3. Организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMUHFA0031835 к/р: ZCSU 5132226, ZCSU 5868480.

4. Организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMUHFA00318436 к/р: ZCSU 5826910, ZCSU 5835424, ZCSU 5849264, ZCSU 5952740.

5. Организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMUHFA0031861 к/р: ZCSU 5818849.

6. Организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMUHFA0031920 к/р: ZCSU 5118871, ZCSU 5170463, ZCSU 5818366, ZCSU 5847404, ZCSU 5850178, ZCSU 5858760.

7. Организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMUHFA00319925 к/р: JXLU 5946979, ZCSU 5858116, ZCSU 5860704, ZCSU 5867123.

8. Организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMUHFA239535 к/р: JXLU 5104760, TRLU 1874630.

9. Организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMUBOM0005972 к/р: JXLU 5106947.

10. Организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMUBOM1005972 к/р: JXLU 5821800, ZCSU 5129897, ZCSU 5174197.

11. Организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП" 40' RF контейнера т/х: ZIM COLOMBO 007 E к/с: ZIMUHFA240136 к/р: ZCSU 5131451.

Таким образом понятие, организация погрузочно-разгрузочных и складских (в том числе с внутрипортовым перемещением) как комплекс услуг по перегрузке грузов из одного вида транспорта на другой позволяет отнести его к погрузо-разгрузочным и складским услугам, указанным в п. 3.1.4 ,п.3.1.10 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004.

Таким образом, из представленных в материалы договоров, счетов-фактур следует, что ЗАО «Зим Раша» оказан перечень услуг включающих в себя:

- хранение 20футовых контейнеров;

- документационный сбор;

- терминальную обработку и ТЭО в порту Новороссийск;

- организацию погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением;

- организацию погрузочно-разгрузочных и складских услуг.

Услуги по обработке грузов в порту Новороссийск относятся к погрузо-разгрузочным и складским услугам, указанным в п. 3.1.4 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004.

Судом апелляционной инстанции установлено, что оказание услуг, осуществлялось ЗАО «Зим Раша» с привлечением третьих лиц:

1. ОАО «НМТП » на основании заключенного с ЗАО "Зим Раша" договора № 602-7270 от 01.02.2010 г. на перевалку контейнеров, вывозимых (ввозимых) с / (на) территорию России. Согласно данному договору перевалка представляет собой проведение погрузо-разгрузочных работ по перевалке груза на или с борта судна, в том числе: работы по креплению/раскреплению контейнеров на палубе судов-контейнеровозов, работы по тальманскому учету контейнеров на судне, досмотр контейнеров и иные услуги в порту Новороссийск.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона N 261-ФЗ от 08.11.2007 г. "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" перевалка грузов представляет собой комплексный вид услуг и/или работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении.

Таким образом, транспортно-экспедиционное обслуживание в порту Новороссийск представляет собой комплексное проведение погрузо-разгрузочных и иных работ по перевалке груза на борт либо с борта судна.

Изложенное свидетельствует о том, что понятие перевалка грузов, включающее в себя оборот: "при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении" соответствует формулировке ст. 164 НК РФ: "при организации международной перевозки".

2. ООО «Рускон» на основании заключенного с ЗАО "Зим Раша" договора №040-10 от 01.02.10г. на организацию выгрузки/погрузки из трюмов и палуб судов универсальных и рефрижераторных контейнеров. В целях подготовки  контейнеров для  дальнейшей  перевозки оказана услуга по терминальной обработке и ТЭО, что фактически означает раскрепление контейнеров на палубе судна при прибытии и закрепление контейнеров на палубе судна при убытии «с» либо «на» территорию РФ и, по сути, является также неотъемлемой частью составляющей погрузочно-разгузочного процесса и процесса непосредственной подготовки к перевозке груза. Такой вид услуг как крепление /раскрепление груза соответствует перечню указанному в п.3.1.10 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004 и прямо закреплен в п.п.2.1. п.1. ст.164 НК РФ.

Исследованные судом апелляционной инстанции документы в совокупности и взаимной связи подтверждают, что общество оказало в 1 квартале 2011 года предусмотренные пп. 2.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ транспортно-экспедиционные услуги в отношении экспортируемого товара, перевозимого за рубеж в непрямом международном сообщении, то есть конечным пунктом перевозки являлись порты иностранных государств, находящиеся за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что экспедируемые заявителем товары являются объектами внешнеторговых сделок и транспортно-экспедиционное услуги, предоставляемые обществом, по смыслу пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ осуществлены в рамках международной перевозки.

Предоставленный заявителем в Инспекцию комплект документов подтверждает, что оказанные ЗАО "Зим Раша" транспортно-экспедиционные услуги неразрывно и непосредственно связаны с процессом транспортировки товаров, ее организацией, без выполнения которых международная перевозка товаров невозможна, а представленные обществом документы соответствуют требованиям п. 3.1. ст. 165 НК РФ и подтверждают правомерность применения налоговой ставки 0% в отношении вышеуказанных операций.

Судом исследованы представленные в материалы настоящего дела первичные документы и сделан вывод, что указанные документы подтверждают оказание налогоплательщиком в составе ТЭУ услуг погрузо-разгрузочных и складских, как эти услуги определены в п.3.1.4 ГОСТ Р 52298-2004.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных  услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Каких-либо дополнительных требований, связанных с транспортно-экспедиционными услугами, в частности непосредственно сама организация международной перевозки законодательством не предусмотрена.

Отношения между экспедитором и клиентом регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 г. № 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 г. № 554 "Об утверждении правил транспортно-экспедиционной деятельности". Согласно п.4 указанных правил "транспортно-экспедиционные услуги" - услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза. Осуществление непосредственно самой перевозки груза является правом, а не обязанностью экспедитора, в п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не указано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.

Непосредственно осуществление или организация международной перевозки есть право, а не обязанность экспедитора. Это прямо указано по тексту статьи 801 ГК РФ "Договор транспортной экспедиции", в которой указывается, что договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Довод налогового органа о том, что без организации перевозки ЗАО "Зим Раша" не может являться экспедитором, а взаимоотношения ЗАО "Зим Раша" с заказчиками не подлежат регулированию по ст. 801 ГК РФ, отклоняется судом апелляционной инстанции ввиду следующего.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что статья 801 ГК РФ имеет диспозитивный характер, содержит оговорку: «а также другие обязанности, связанные с перевозкой», то есть позволяет расширительное толкование. Договор транспортной экспедиции неразрывно связан с перевозкой груза (часть 1 статьи 801 ГК РФ). Кроме того, общество лишь выполняет условия договора – оказывает услуги при организации международной перевозки товара третьим лицом.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2013г. по делу №А75-1873/2012.

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в определении от 25.06.2012 г. N ВАС-4665/12, в которых указано, что согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. Следовательно, договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Таково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое. Таким образом, договоры транспортной экспедиции могут принципиально отличатся содержанием обязанностей экспедитора друг от друга. Так, выделяются договоры о транспортно-экспедиционном обеспечении доставки груза получателю, о транспортно-экспедиционном обеспечении завоза (вывоза) грузов со станций железных дорог, в порты (на пристани) и аэропорты, об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах. Общим для всех этих видов договоров является то, что действия экспедитора по выполнению или организации выполнения услуг во всех случаях связаны с перевозкой груза. Число разновидностей договора об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах не имеет законченного перечня. Но во всех подобных случаях договоры, заключаемые между экспедиторскими организациями и клиентами, признаются договорами транспортной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, связанных с перевозкой груза.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа о том, экспедиторские операции носят вспомогательный характер по отношению к перевозке, и могут быть расценены лишь как услуги, оказанные по договору на возмездное оказание услуг или в рамках других гражданско-правовых догворов.

Суд апелляционной инстанции признает данные выводы ошибочными и   противоречащими главе 49 ГК РФ, Закону № 87-ФЗ, Правилам транспортно-экспедиционной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554), которыми при определении порядка осуществления транспортно-экспедиционной деятельности не устанавливается каких-либо ограничений в отношении права экспедитора указать в договоре и оказывать часть из перечисленных в ГОСТ Р 52298-2004 услуг. В ст.164 НК РФ при перечислении видов транспортно-экспедиционных услуг для целей применения данной статьи, также не установлено никаких оговорок о необходимости оказывать все из обозначенных услуг в качестве условия применения налоговой ставки по НДС 0%.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0% по НДС в рамках подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и не оказывая всех услуг из перечисленных в абз.5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при условии оказания их в отношении товаров на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров. Данный вывод подтверждается рядом писем Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, в частности: от 20 января 2011 г. № 03-07-08/16, от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/54, от 18 апреля 2011 г. № 03-07-08/114,