Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2013 по делу n А32-24822/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

подтверждение выполнения работ в материалы дела представлены договоры с ООО «Атлас-Строй» от 25.04.2008 № 87 и с ООО «Диалог» от 01.10.2009 № 347, согласно которым общество поручает ООО «Атлас-Строй» и ООО «Диалог» оказание следующих услуг: предоставление колесной и гусеничной техники, технических средств для проведения работ; транспортировка (доставка) колесной и гусеничной техники, технических средств к месту проведения работ; техническое обеспечение и обслуживание предоставляемой техники и технических средств специалистами соответствующей подготовки и квалификации; обеспечение необходимыми химическими реагентами для проведения работ по обезвреживанию нефтешламов и нефтезагрязненных грунтов. Предоставление колесной, гусеничной техники, технических средств, приобретение химических реактивов производится на основании заявки общества. Для выполнения работ ООО «Атлас-Строй» и ООО «Диалог» вправе привлекать субподрядчиков по своему усмотрению.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью. Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

В пункте 2 статьи 169 НК РФ содержится прямой запрет на возмещение НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением порядка, установленного пунктом 6 статьи 169 Кодекса, следовательно, счета-фактуры, подписанные неустановленным лицом, не могут являться основанием для принятия предъявленных обществу сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по НДС путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией отказано в вычетах по НДС и уменьшении  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  на расходы по взаимоотношениям с ООО «Атлас-Строй», ООО «Диалог».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО «Атлас-Строй» зарегистрировано по юридическому адресу: г. Краснодар, Ростовское шоссе, 22, и состоит на налоговом учете в ИФНС России № 4 по г. Краснодару, основных и транспортных средств не имеет, штатная численность – 1 человек, директор Рыбалко Д.А. При этом по юридическому адресу не располагается и не располагалось (со слов собственника объекта, реквизиты которого ООО «Атлас-Строй» указало в качестве своего адреса). Согласно протоколу допроса Рыбалко Д.А. между обществом и ООО «Атлас-Строй» проведена бестоварная сделка, по которой 4 100 тыс. рублей перечислены обществом на расчетный счет ООО «Атлас-Строй», сняты Рыбалко Д.А. наличными денежными средствами и переданы некоему Геннадию. По словам Рыбалко Д.А., последний не подписывал документы по взаимоотношениям с обществом, не выдавал доверенности или иные документы на осуществление финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО «Атлас-Строй».

ООО «Диалог» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в ИФНС России № 6 по г. Москве, по юридическому адресу отсутствует, основных и транспортных средств не имеет, штатная численность – 1 человек, директор Бондаренко А.О. Согласно протоколу допроса Бондаренко А.О. последний не является руководителем ООО «Диалог» и еще 366 организаций, зарегистрированных на его имя и по тому же адресу, счета в банках не открывал, доверенности на управление ООО «Диалог» не выдавал, документы от имени ООО «Диалог» не подписывал.

Во исполнение обязательных указаний кассационной инстанции об исследовании вопроса о том, какие конкретно работы выполнили ООО «Атлас-Строй» и ООО «Диалог» (подлежат ли эти работы лицензированию и имеются ли необходимые лицензии у данных контрагентов общества), судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Предметом договоров, заключенных обществом с ООО «РН-Краснодарнефтегаз», является обезвреживание нефтешламов, нефтезагрязненных грунтов и их размещение для последующего хранения.

Согласно технологическому регламенту проведения работ по обезвреживанию и размещению нефтешламов на объектах ООО «РН-Краснодарнефтегаз» (технологический регламент выполнен на основании заключения № 759 государственной экологической экспертизы в соответствии с приказом № ЭК-01/3146 от 17.10.2006 СКМУ по технологическому и экологическому надзору), утвержденному 11.01.2008, процесс обезвреживания нефтесодержащих отходов включает в себя два этапа.

Первый этап является подготовительным – изучается место загрязнения, определяются силы и средства для проведения работ и их последовательность, руководитель ставит перед специалистами конкретные задачи.

На втором этапе производится расстановка оборудования и механизмов. Осуществляется откачка воды из накопителя нефтесодержащих отходов в специальную емкость или в имеющийся рядом шламонакопитель. Обезвреживание нефтесодержащих отходов в накопителе производится путем обработки их поглощающим сорбентом, после чего осуществляется экспозиция.

После экспозиции в полученную массу вводятся негашеная известь и модификатор в нужном количестве, который производит связывание нефтесодержащих отходов.

После этого проводятся исследования полученного отхода на предмет содержания в нем нефтепродуктов, и на месте размещения обезвреженных нефтесодержащих отходов производится нанесение плодородного слоя и посадка травяного покрова.

Для проведения данного вида работ (деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов) у ООО «ИКЦ «ПромТехноЭксперт» имеется лицензия № ОТ-30-001321 (23) от 14.02.2007.

Согласно утвержденной директором ООО «ИКЦ «ПромТехноЭксперт» технологической схеме выполнения работ по обезвреживанию нефтешламов и нефтезагрязненных грунтов на объекте работники общества размечают места выемки грунта, под из руководством и контролем субподрядные организации с применением землеройной техники и механизмов выполняют земляные работы, субпорядные организации по заявке общества приобретают и доставляют на объекты химические реагенты.

После завершения земляных работ и доставки химических реагентов работники ООО «ИКЦ «ПромТехноЭксперт» вскрывают перемычки между шлам накопителем (амбаром) и шлам приемниками, что приводит к перетечению нефтесодержащего шлама из амбара в шлам приемники.

Работники общества в установленной пропорции вносят химические реагенты в нефтесодержащий шлам, что приводит к связыванию углеродных соединений вещества и твердению массы.

После завершения твердения нефтесодержащего шлама субподрядные организации с применением землеройной техники и механизмов производят обратное нанесение (перемещение) грунта для засыпки амбара и шлам приемников и восстановления земли.

Производится отбор грунта на ПДК.

По завершению работ ООО «ИКЦ «ПромТехноЭксперт» осуществляет приемку выполненных субподрядными организациями (ООО «Атлас-Строй», ООО «Диалог») работ с подписанием актов приемки работ, и производит их оплату.

В подтверждение выполнения работ в материалы дела представлены договоры с ООО «Атлас-Строй» от 25.04.2008 № 87 и с ООО «Диалог» от 01.10.2009 № 347, согласно которым общество поручает названным контрагентам оказание следующих услуг: предоставление колесной и гусеничной техники, технических средств для проведения работ; транспортировка (доставка) колесной и гусеничной техники, технических средств к месту проведения работ; техническое обеспечение и обслуживание предоставляемой техники и технических средств специалистами соответствующей подготовки и квалификации; обеспечение необходимыми химическими реагентами для проведения работ по обезвреживанию нефтешламов и нефтезагрязненных грунтов. Предоставление колесной, гусеничной техники, технических средств, приобретение химических реактивов производится на основании заявки общества. Для выполнения работ ООО «Атлас-Строй» и ООО «Диалог» вправе привлекать субподрядчиков по своему усмотрению.

По утверждению заявителя, в рамках реализации договора № 87 от 25.04.2008 ООО «Атлас-Строй» приобрело и доставило к месту проведению работ химические реагенты общим количеством 145 тонн на общую сумму 2 200 000 руб., в том числе НДС 18% – 338 644,07 руб., а также оказало ООО «ИКЦ «ПромТехноЭксперт» услуги по предоставлению техники в количестве 664 машино-часов на общую сумму 1 880 360 руб., в том числе НДС 18% – 286 834, 58 руб.

В подтверждение данного довода представлены акты сверки об оказании услуг по приобретению и доставке химических реагентов, акты сверки об оказании услуг по предоставлению техники, акты сдачи-приемки выполненных работ, справки №№ 1 – 3 для расчетов за выполненные работы (услуги), счета-фактуры № 97 от 30.06.2008 и № 139 от 92.10.2008.

Согласно справкам №№ 1 – 3 для расчетов за выполненные работы (услуги) работы выполнялись на месторождении Широкая балка (Горячий ключ) А № 5; период их выполнения: 25.04.2008 – 30.04.2008, 01.05.2008 – 31.05.2008, 01.06.2008 – 30.06.2008; перечень техники, предоставленной ООО «Атлас-Строй»: вагон-бытовка, МАЗ 64229 032 (трейлер) Q-30 т., бульдозер Т-170, экскаватор; указано количество отработанных часов в каждом из периодов и стоимость машино-часов.

В акте сверки об оказании услуг по приобретению и доставке химических реагентов указаны приобретенные и доставленные ООО «Атлас-Строй» на место проведения работ химические реагенты: модификатор (ТПФ) «триполефосфат», известь (пушонка), гипс (строительный); количество химических реагентов и их стоимость.

По утверждению заявителя в рамках реализации договора № 347 от 01.10.2009 ООО «Диалог» приобрело и доставило к месту проведению работ химические реагенты в количестве 319 тонн на общую сумму 9 378 200 руб., в том числе НДС 18% – 1 430 572, 88 руб., а также оказало ООО «ИКЦ «ПромТехноЭксперт» услуги по предоставлению техники в количестве 1 154 машино-часов на общую сумму 2 785 200 руб., в том числе НДС 18% – 424 861, 02 руб.

В подтверждение данного довода представлены акты сверки оказания услуг по приобретению и доставке химических реагентов, акты сверки об оказании услуг по предоставлению техники, акты сдачи-приемки выполненных работ, справки для расчетов за выполненные работы (услуги), счета-фактуры № 00000561 от 30.12.2009, № 00000539 от 30.11.2009, № 00000523 от 30.10.2009.

Согласно справкам для расчетов за выполненные работы (услуги) работы выполнялись на шламонакопителе № 2 ЦДНГ № 1 Хадыженский, шламонакопителе № 2 ЦДНГ № 1 площадь Нефтегорская; период их выполнения: 01.10.2009 – 30.10.2009, 01.11.2009 – 30.11.2009, 01.12.2009 – 30.12.2009; перечень техники, предоставленной ООО «Диалог»: КАМАЗ (самосвал) Q-10, МАЗ 64229 (трейлер) Q-30, бульдозер, экскаватор Q-1,0 м. куб.; количество отработанных часов в каждом из периодов и стоимость машино-часов.

В справках для расчетов за выполненные работы (услуги) содержится указание на то, что ООО «Диалог» выполнялись земляные работы при проведении работ по обезвреживанию нефтешламов и нефтезагрязненных грунтов.

В актах сверки оказания услуг по приобретению и доставке химических реагентов указаны приобретенные и доставленные ООО «Диалог» на место проведения работ химические реагенты: модификатор (ТПФ) «триполефосфат», известь (негашеная), гипс (строительный); количество химических реагентов и их стоимость; период выполнения работ.

Данные документы оцениваются судом апелляционной инстанции критически, поскольку представленные акты сдачи-приемки выполненных работ, подписанные обществом и субподрядными организациями, не позволяют достоверно