Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2013 по делу n А32-13094/2011. Изменить решение (ст.269 АПК)

по сроку уплаты 16.06.2008 года, за 2 квартал 2008 года, по сроку уплаты 15.07.2008 года, за 3 квартал 2008 года, по сроку уплаты 15.08.2008 года, за 3 квартал 2008 года, по сроку уплаты 15.09.2008 года, за 3 квартал 2008 года, по сроку уплаты 15.10.2009 года, за 4 квартал 2008 года, по сроку уплаты 17.11.2009 года, за 4 квартал 2008 года, по сроку уплаты 15.12.2009года, за 4 квартал 2008 года, по сроку уплаты 16.02.2009 года, за 1 квартал 2009 года, по сроку уплаты 16.03.2009 года, за 1 квартал 2009 года, по сроку уплаты 15.04.2009 года, за 1 квартал 2009 года, по сроку уплаты 15.05.2009 года, за 2 квартал 2009 года, по сроку уплаты 15.06.2009 года, за 2 квартал 2009 года, по сроку уплаты 15.07.2009 года, за 2 квартал 2009 года, по сроку уплаты 17.08.2009 года, за 3 квартал 2009 года, по сроку уплаты 15.09.2009 года, за 3 квартал 2009 года, по сроку уплаты 15.10.2009 года, за 3 квартал 2009 года, по сроку уплаты 16.11.2009 года, за 4 квартал 2009 года, по сроку уплаты 15.12.2009 года, за 4 квартал 2009 года, по сроку уплаты 15.01.2010 года, на 24.09.2009 года в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислена пеня в сумме 39352 руб. 14 коп.

На основании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за несвоевременное представление налоговой декларации по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд медицинского страхования по п. 1 ст. 119 НК РФ начислен штраф в сумме 18808 рублей 85 коп.

- единый социальный налог, зачисляемый в фонд социального страхования. За налогоплательщиком числится недоимка в сумме 15503 руб. 86 коп. За неуплату единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования за 1 квартал 2009 года по сроку уплаты 16.03.2010 года, за 1 квартал 2009 года по сроку уплаты 15.04.2010 года, за 2 квартал 2009 года за 1 квартал 2009 года по сроку уплаты 15.05.2010 года, 22.02.2011 года в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислена пеня в сумме 20728 руб. 86 коп.

На основании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за несвоевременное представление налоговой декларации по единому социальному налогу, зачисляемому фонд социального страхования в нарушение п. 1 ст. 119 НК РФ начислен штраф 24790 рублей 00 коп.

Наличие у учреждения указанных выше сумм неисполненных налоговых обязательство подтверждается представленными налоговым органом в суд апелляционной инстанции налоговыми декларациями и расчетами, решениями инспекции по результатам налоговых проверок, карточками расчетов с бюджетом и расчетами заявленных ко взысканию сумм пени.

В связи с неуплатой учреждением указанных выше сумм, налоговый орган обратился с заявлением об их взыскании в судебном порядке.

Рассмотрев материалы дела, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда от 01.06.2012 подлежит изменению в виду следующего:

Как установлено апелляционной коллегией, государственное учреждение Краснодарского края "Управление "Краснодарлес" является бюджетным учреждением, деятельность которого финансируется за счет средств федерального бюджета.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"; далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

При этом исходя из подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлено, что правила этой статьи применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов. Следовательно, исходя из пунктов 2 и 8 статьи 45 НК РФ с учреждения взыскание пеней может производиться только в судебном порядке.

Кроме того, согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.2007 N 31 "О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение", взыскание с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения осуществляется в судебном порядке, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 НК РФ внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем четвертым пункта 2 статьи 45 НК РФ.

Также следует отметить, что Федеральная налоговая служба в порядке статьи 34.2 НК РФ направила в налоговые органы письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.09.2007 N 03-02-07/2-162/2, в котором также прямо указано на то, что "поскольку в отношении организаций, которым открыты лицевые счета, в силу пункта 2 статьи 45 НК РФ, взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов может производиться только в судебном порядке, руководители (заместители руководителей) налоговых органов не вправе принимать решения о взыскании этих платежей с таких организаций в порядке, установленном статьями 46 и 47 НК РФ. В случае неуплаты или неполной уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов указанными организациями налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения (подпункт 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ).

Из приведенных норм права следует, что НК РФ не предусмотрено взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пеням и штрафам с бюджетных счетов получателей бюджетных средств бесспорном порядке. Право на взяскание с бюджетного учреждения задолженности по налогам и пеням может быть реализовано только в судебном порядке.

При этом для удовлетворения требований налогового органа необходимо установить наличие законных оснований для начисления налога, пени и штрафа, и соблюдение срока на обращение в суд за его взысканием.

Пункт 3 статьи 46 НК РФ устанавливает, что предельный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании налогов, пени, штрафов, который составляет шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 115 Кодекса исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из содержания приведенных норм следует, что сроки взыскания недоимки и штрафов, предусмотренные статьями 46 и 115 НК РФ, не являются пресекательными и могут быть восстановлены судом только при наличии уважительных причин.

При этом как следует из материалов дела, срок исполнения требований (л.д. 15-81 т. 1):

№ 1135 по состоянию на 06.08.2010 определен календарной датой 16.08.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 16.02.2011;

№ 3858 по состоянию на 04.08.2010 определен календарной датой 24.08.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 24.02.2011;

№ 3857 по состоянию на 04.08.2010 определен календарной датой 24.08.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 24.02.2011;

№ 15493 по состоянию на 11.08.2010 определен календарной датой 30.08.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 28.02.2011;

№ 4442 по состоянию на 02.09.2010 определен календарной датой 20.09.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 21.03.2011;

№ 4443 по состоянию на 02.09.2010 определен календарной датой 20.09.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 21.03.2011;

№ 3856 по состоянию на 04.08.2010 определен календарной датой 24.08.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 24.02.2011;

№ 16249 по состоянию на 30.08.2010 определен календарной датой 17.09.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 17.03.2011;

№ 3853 по состоянию на 04.08.2010 определен календарной датой 24.08.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 24.02.2011;

№ 3852 по состоянию на 04.08.2010 определен календарной датой 24.08.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 24.02.2011;

№ 1326 по состоянию на 20.09.2010 определен календарной датой 28.09.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 28.03.2011;

№ 1325 по состоянию на 20.09.2010 определен календарной датой 28.09.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 28.03.2011;

№ 4440 по состоянию на 02.09.2010 определен календарной датой 20.09.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 21.03.2011;

№ 4439 по состоянию на 02.09.2010 определен календарной датой 20.09.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 21.03.2011;

№ 4441 по состоянию на 02.09.2010 определен календарной датой 20.09.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 21.03.2011;

№ 3855 по состоянию на 04.08.2010 определен календарной датой 24.08.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 24.02.2011;

№ 3851 по состоянию на 06.08.2010 определен календарной датой 24.08.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 24.02.2011;

№ 5004 по состоянию на 14.10.2010 определен календарной датой 03.11.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 03.05.2011;

№ 5005 по состоянию на 14.10.2010 определен календарной датой 03.11.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 03.05.2011;

№ 5006 по состоянию на 14.10.2010 определен календарной датой 03.11.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 03.05.2011;

№ 1648 по состоянию на 02.11.2010 определен календарной датой 23.11.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 23.05.2011;

№ 25134 по состоянию на 29.11.2010 определен календарной датой 17.12.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 17.06.2011, по требованию взыскивается пени по транспортному налогу за 2010 г. в сумме 543,93 руб., пени по налогу на имущество организаций за 2010 г. в сумме 5873,19 руб., пени по земельному налогу за 2010 г. в сумме 17470,15 руб. (срок принудительного взыскания в судебном порядке не пропущен);

№ 3854 по состоянию на 04.08.2010 определен календарной датой 24.08.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 24.02.2011;

№ 5000 по состоянию на 14.10.2010 определен календарной датой 03.11.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 03.05.2011;

№ 5001 по состоянию на 14.10.2010 определен календарной датой 03.11.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 03.05.2011;

№ 5002 по состоянию на 14.10.2010 определен календарной датой 03.11.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 03.05.2011;

№ 5003 по состоянию на 14.10.2010 определен календарной датой 03.11.2010, срок взыскания в судебном порядке налоговых платежей по данному требованию истек 03.05.2011.

Фактически инспекция обратилась в суд 25.05.2011 (л.д. 4, т. 1), т.е. с пропуском срока, установленного ст. 46 и 115 НК РФ.

В суде первой инстанции налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании недоимок по налогам, пени и штрафов с учреждения (л.д. 13, т.1). В обоснование заявленного ходатайства в суде первой инстанции инспекция указала, что причиной пропуска срока взыскания в судебном порядке являлось длительная реорганизация учреждения и отсутствие бюджетных средств (л.д. 13, т.1).

При этом указанные обстоятельства не могут свидетельствовать о наличии уважительных причин пропуска срока принудительного взыскания, поскольку отсутствие у инспекции бюджетных средств, достаточных для обращения в суд с заявлением о взыскании документов, равно как и отсутствие бюджетных средств у учреждения не подтверждено документально. Кроме того, налоговый орган не обосновал каким образом реорганизация учреждения может повлиять на соблюдение налоговым органом процедуры и сроков принудительного взыскания налоговой задолженности.

В суде апелляционной инспекции инспекция во исполнение определений суда апелляционной инстанции в обоснование ходатайства о восстановлении пропущенного срока принудительного взыскания указала новые основания для восстановления пропущенного срока обращения в суд, а именно сослалась на то, что налоговый орган неоднократно выставлял учреждению требования об уплате налогов, пени и штрафов, а учреждение систематически в добровольном порядке не выполняло многочисленные требования инспекции по уплате суммы налога, пени и штрафа и до настоящего времени ни одно требование не выполнило.

Оценив приведенные налоговой инспекцией доводы и доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, апелляционная коллегия не находит указанные выше причины пропуска сроков, установленных пунктом 3 статьи 46 и пунктом 1 статьи 115 НК РФ, уважительными, а заявленное инспекцией ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления признает необоснованным и не подлежащим удовлетворению.

Отказывая в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления, апелляционная коллегия учитывает то, что обстоятельства, на которые ссылается налоговый орган в обоснование причин пропуска срока, не являются обстоятельствами, препятствовавшими обращению в арбитражный