Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2013 по делу n А32-29395/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

зачтены в счёт договора денежного займа №6-К от 27.03.2009 года.

По договору купли - продажи без номера от 24.01.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «Агрофирма «Спокойно - Надежненская» СЗР. Цена договора 1273 299 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №1 от 26.01.2009 года. Соглашением сторон от 26.01.2009 года договор поставки от 24.01.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа от 26.01.2009 года.

По договору поставки без номера от 25.01.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «АФ «Рудь-Синюхинская» ГСМ. Цена договора 1 273 972,60 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №7 от 27.02.2009 года. Соглашением сторон от 27.02.2009 года договор поставки от 25.01.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа от 27.02.2009 года.

По договору поставки без номера от 18.03.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «Экспресс-Агро» Радифарм в количестве 15 тн., Метафол аминокислот -28% в количестве 14 тн., Целловиридин ВГ 20х в количестве 8 495 кг. Цена договора 22 499 500 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №10 от 20.04.2009 года. Соглашением сторон от 29.04.2009 года договор поставки от 18.03.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа №01/13-2 от 20.04.2009 года.

По договору поставки без номера от 28.04.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «Агрофирма Петровская» ГСМ АИ-80 в количестве 800 тн. Цена договора 16 016 000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №271 от 15.05.2009 года. Соглашением сторон от 15.05.2009 года договор поставки от 28.04.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа № 09 0300/102-В от 14.05.2009 года.

По договору купли – продажи без номера от 21.05.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «АПК «Маяк» семена подсолнечника в количестве 1429 посев.ед. Цена договора 2 000 000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №901 от 21.05.2009 года. Соглашением сторон от 21.05.2009 года договор поставки от 21.05.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа № 1-1/60-441 от 21.05.2009 года.

По договору поставки без номера от 06.05.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «ЮгМолТорг» удобрения карбамид в количестве 900 тонн. Цена договора 15 300 000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №95 от 27.05.2009 года. Соглашением сторон от 27.05.2009 года договор поставки от 06.05.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа №42/48-09 от 27.05.2009 года.

По договору поставки без номера от 08.06.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «АФ «Лазурная» СЗР Артстар в количестве 1,5 тн. Цена договора 15000000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №57 от 26.06.2009 года. Соглашением сторон от 26.06.2009 года договор поставки от 08.06.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа №15 от 26.06.2009 года.

По договору купли – продажи № 19/300-609 от 30.06.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «Кубань-2» сельхозпродукцию. Цена договора 500 000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №43 от 30.06.2009 года. Соглашением сторон от 30.06.2009 года договор купли – продажи № 19/300-609 от 30.06.2009 расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа 30.06.2009 года.

По договору поставки без номера от 29.04.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «АФ «Малотегинская» диз. топливо в количестве 64,3 тн. Цена договора 1 273 972,60 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №43 от 29.04.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 29.04.2009 года обязательства по договору поставки от 29.04.2009 года заменены на заёмные обязательства между теми же сторонами.

На расчётный счёт ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» поступили денежные средства от ООО «Агрофирма «Малотегинская» за с/х продукцию по договору поставки от 25.05.2009 года платёжное поручение № 22 от 27.05.2009 года на сумму 1 232 876,71 рублей; платёжное поручение № 27.05.2009 года.

По договору поставки без номера от 27.07.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «Экспресс-Агро» плуг ПКН-5-40Р в количестве 5 шт.; грабли роторные в количестве 5 шт. сеялка СЗТ в количестве 5 шт. Цена договора 10 866 000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №138 от 21.08.2009 года. Соглашением сторон от 21.08.2009 года договор поставки от 27.07.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа от 21.08.2009 года.

По договору поставки без номера от 16.06.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «Новощербиновский племзавод» СЗР «Альтер 2р». Цена договора 18600000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №36 от 20.08.2009 года. Соглашением сторон от 20.08.2009 года договор поставки от 16.06.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа № 18/30-09 от 20.08.2009 года.

По договору поставки без номера от 29.07.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «Юг-АгроШанс» диз. топливо в количестве 800 тн. Цена договора 15200000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №162 от 26.08.2009 года. Соглашением сторон от 26.08.2009 года договор поставки от 29.07.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа 26.08.2009 года.

По договору поставки без номера от 29.07.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «Юг-АгроШанс» диз. топливо в количестве 800 тн. Цена договора 15200000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №197 от 09.09.2009 года. Соглашением сторон от 09.09.2009 года договор поставки от 29.07.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа 09.09.2009 года.

По договору поставки без номера от 02.07.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «АгроПлюс» диз. топливо в количестве 800 тн. Цена договора 15200000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №151 от 11.09..2009 года. Соглашением сторон от 11.09.2009 года договор поставки от 02.07.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа 11.09.2009 года.

По договору купли –продажи № 50 от 01.10.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «Кубань-2» сельхозпродукцию.. Цена договора 279 453 рубля. Оплата произведена платёжным поручением №268 от 30.11.2009 года. Соглашением сторон от 30.11.2009 года договор купли –продажи № 50 от 01.10.2009 года расторгнут, денежные средства, полученные по данному договору, зачтены в счёт договора денежного займа 30.11.2009 года.

По договору поставки без номера от 19.11.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «АгроФирма «Приморская» сельхозпродукцию подсолнечник. Цена договора 17 500 000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №946 от 24.12.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 24.12.2009 года обязательства по договору поставки без номера от 19.11.2009 года заменены сторонами на заёмные обязательства.

По договору поставки без номера от 30.10.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «АФ Октябрьская» пшеницу яровую в количестве 125 тн. Цена договора 750 000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №272 от 13.11.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 13.11.2009 года обязательства по договору поставки без номера от 30.10.2009 года заменены сторонами на заёмные обязательства.

По договору поставки без номера от 16.11.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «Шанс-Агро» семена тыквы Штирийской в количестве 78 300. Цена договора 10 332 500 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №84 от 18.11.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 18.11.2009 года обязательства по договору поставки без номера от 16.11.2009 года заменены сторонами на заёмные обязательства.

По договору поставки без номера от 12.10.2009 года ООО «Агрофирма «Бесстрашненская» обязуется поставить ООО «Птицекомплекс» кукурузу в количестве 100тн. Цена договора 1 000 000 рублей. Оплата произведена платёжным поручением №242 от 29.10.2009 года. Соглашением о новации долгового обязательства от 29.10.2009 года обязательства по договору поставки без номера от 12.10.2009 года заменены сторонами на заёмные обязательства.

Анализ договорных отношений налогоплательщика и его контрагентов свидетельствует о том, что в день получения на расчётный счёт оплаты от покупателей договоры купли – продажи или договоры поставки расторгались и на сумму сделки заключались договоры беспроцентного займа, без срока предоставления займов, а срок возврата займов предусматривался по требованию займодавца.

Указанные правоотношения участников гражданского оборота расценены налоговым органом как формальные, направленные не на осуществление хозяйственной деятельности и получение прибыли от неё.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления обществу 38 787 284,53 руб. НДС послужил вывод налогового органа о занижении в проверяемый период налогооблагаемой базы при расчёте НДС в результате невключения в облагаемый оборот денежных средств, полученных в счёт предстоящих поставок товара по договорам поставки, которые были переквалифицированы в договоры займа.

Обосновывая свою позицию, налоговый орган ссылается на то, что договоры поставки, соглашения о расторжении договоров поставки и договоры займа осуществлены в один день, осуществляя платежи по договорам поставки покупатель платёжные документы не отзывал, возврат ему денежных средств не производился.

В силу пункта 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт.

Таким образом, Инспекция, приняв оспариваемый ненормативный акт, должна доказать необоснованность получения заявителем налоговой выгоды.

Суд первой инстанции по результатам рассмотрения материалов дела пришел к выводу о том, что Инспекцией в ходе проверки не было установлено совокупности указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Положениями статьи 154 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации  реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации.

Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что общество получило от контрагентов денежные средства в качестве платежей в счет предстоящих поставок товаров. Однако общество не поставило товар покупателям, счета-фактуры не выставляло, так как обязательства по поставке товара вследствие новации заменены заемными обязательствами. Денежные средства общество не возвратило.

Согласно статье 414 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Следовательно, с момента заключения соглашения о новации первоначальное обязательство прекращается и действует заемное обязательство.

Доводы апелляционной жалобы том, что характер хозяйственных взаимоотношений налогоплательщика и его контрагентов  позволяет рассматривать имевшие место платежи в качестве оплаты предстоящих поставок, подлежащей налогообложению,