Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2013 по делу n А32-12601/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-12601/2012

11 апреля 2013 года                                                                              15АП-3445/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 апреля 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.

судей А.Н. Герасименко, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Емельяновой А.Н.

при участии:

от Садоводческого некоммерческого товарищества "Шоссейное": Залозный В.Г., представитель по доверенности от 01.03.2013,

председатель Садоводческого некоммерческого товарищества "Шоссейное" Карась А.Ю.: лично,

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару:  Айрапетян С.А., представитель по доверенности от 27.12.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодар

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.01.2013 по делу № А32-12601/2012

по заявлению Садоводческое некоммерческое товарищество "Шоссейное"

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодар

о признании решения недействительным,

принятое судьей Федькиным Л.О.

УСТАНОВИЛ:

Садоводческое некоммерческое товарищество "Шоссейное" (далее – СНТ «Шосснйное») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодар (далее – ИФНС России № 4 по г. Краснодару) о признании недействительным решения № 28984 от 14.02.2012 о привлечении к налоговой ответственности.

Заявленные требования мотивированы тем, что налоговый орган не принял во внимание положения п. 2 статьи 251 НК РФ, в силу которого к целевым поступлениям относятся как членские взносы, так и взносы на содержание некоммерческой организации и на их уставную деятельность; платежи садоводов товарищества, субабонентов за электроэнергию относятся к взносам на их уставную деятельность; общество указывает на необоснованность включения налоговым органом в налогооблагаемую базу целевых поступлений от садоводов СНТ «Шоссейное» и субабонентов для оплаты потребленной в 2010 г. электроэнергии; оспариваемое решение принято с нарушением положений пункта 1 статьи 346.15 НК РФ в системном толковании с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налогооблагаемой базы; согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ целевые взносы, направленные на уставную деятельность товарищества, не включаются в налогооблагаемую базу.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края признано недействительным решение ИФНС России № 4 по г. Краснодару от 14.02.2012 № 28984 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. С ИФНС России № 4 по г. Краснодару в пользу садоводческого некоммерческого товарищества «Шоссейное» взыскано 2 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение мотивировано тем, что налоговый орган необоснованно квалифицировал поступающие от членов садоводческого товарищества платежи в качестве дохода СНТ «Шоссейное», поскольку они имеют целевой характер, расходовались товариществом по назначению, определенному членами товарищества, при этом товарищество не получало плату за услуги по сбору платежей и перечислению энергоснабжающей организации.   

Инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодар обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой  34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его отменить, отказать заявителю в удовлетворении требования.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что заявителем занижена сумма полученных доходов за 2010 г. на 6 487 544 руб.; в перечне целевых поступлений, определенных пунктом 2 статьи 251 НК РФ, отсутствует дополнительный взнос, взимаемый на погашение потерь в линиях электропередачи; указанные средства подлежат включению в доходы садового товарищества и учету при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В отзыве на апелляционную жалобу СНТ «Шоссейное» просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Товарищество указало, что является некоммерческой организацией, осуществляет свою деятельность в интересах членов товарищества и не получает плату за свои услуги. Поступающие от членов товарищества платежи отвечают понятию целевых поступлений, предусмотренному подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, и не учитываются при определении налоговой базы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.   

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, правовые позиции по спору поддержали.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Судом первой инстанции установлено, что Садоводческое некоммерческое товарищество «Шоссейное» имеет статус юридического лица.

ИФНС России № 4 по г. Краснодару проведена камеральная налоговая проверка представленной СНТ «Шоссейное» 22.11.2011 уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2010 г.

Инспекцией по результатам рассмотрения акта № 43437 от 27.12.2011, материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика принято решение от 14.02.2011 № 28984 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 12 875 руб. 80 коп., налогоплательщику доначислена недоимка по единому минимальному налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2010 в размере 64 379 руб., пени в сумме 1 849 руб. 29 коп.

Не согласившись с названным решением налогового органа от 14.02.2011 № 28984, товарищество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой на указанное решение налоговой инспекции.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 05.03.2012 № 20-12-349 апелляционная жалоба товарищества оставлена без удовлетворения, утверждено решение налоговой инспекции.

Реализуя право на судебную защиту, товарищество обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России № 4 по г. Краснодару от 14.02.2011 № 28984. 

Проверив законность оспоренного в судебном порядке решения налогового органа, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было; фактически рассмотрение акта камеральной налоговой проверки, представленных возражений и других материалов проверки состоялось 01.02.2012 в присутствии представителей СНТ «Шоссейное» Карась А.Ю., Столовой Л.Г. Указанное обстоятельство подтверждается содержанием протокола рассмотрения материалов налоговой проверки от 01.02.2012 № 06-21/20.

Признавая неправомерным доначисление товариществу налога, пени и штрафа, суд первой инстанции обоснованно исходил из нижеследующего. 

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (пункт 2 статьи 346.14 НК РФ).

Из материалов дела следует, что товарищество в соответствии с главой 26.2 НК РФ применяет упрощенную систему налогообложения; в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов (15 %).

Из содержания и существа оспариваемого решения следует, что согласно представленной товариществом декларации сумма полученных доходов за налоговый период составила 326 875 руб.; сумма произведенных расходов составила 326 875 руб.; налоговая база для исчисления налога за налоговый период отсутствует. Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период заявлена в размере 3 269 руб.

Инспекцией установлено, что СНТ «Шоссейное» на основании договора энергоснабжения № 1160513 от 26.03.2000, заключенного с ОАО «Кубаньэнергосбыт», и нормативных технологических документов ОАО «Кубаньэнергосбыт» по учету, потреблению и оплате за потребленную электроэнергию, имело в пользовании электрооборудование ВЛ-10 и являлось «Абонентом-поставщиком» электроэнергии.

Предметом указанного договора являлась передача «Абонентом-поставщиком» электрической энергии «Субабонентам-потребителям».

Протоколом общего собрания уполномоченных представителей и членов СНТ «Шоссейное» №16 от 26.09.2010 утвержден дополнительный ежемесячный взнос (54 копейки), исходя из расчета, составленного в 2006 г.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки на основании первичных документов по учету кассовых операций и книги хозяйственных операций (главной книги) СНТ «Шоссейное» установлено, что за 2010 г. от членов садоводческого товарищества принимались денежные средства по квитанциям формы ПД-2 за оплату электроэнергии и дополнительный взнос, взимаемый на погашение потерь в линиях электропередачи. От «Субабонентов-потребителей» оплата за электроэнергию и возмещаемые затраты по эксплуатации, содержанию и ремонту электросетей ежемесячно приходовались в кассу СНТ «Шоссейное» на основании приходных кассовых ордеров № КО-1. Бухгалтерский учет прихода денежных средств кассы велся в разрезе аналитических счетов учета по каждому виду денежных поступлений отдельно.

На основе анализа счетов бухгалтерского учета инспекция установила, что согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 86-5 «Целевое финансирование» общее количество поступивших денежных средств в 2010 г. за электроэнергию, потребляемую «абонентом» СНТ «Шоссейное», составило 2 018 596 руб.

В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» общее количество денежных средств, поступивших от «субабонентов-потребителей» в 2010 г., составило 4 586 273 руб.

На основании оборотно-сальдовой ведомости счета 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» оплата за содержание ВЛ-10 за 2010 г. составила 159 950 руб. и 49 600 руб.

Исходя из этого, инспекция пришла к выводу, что общая сумма доходов СНТ «Шоссейное», полученных за налоговый период, составила 6 814 419 руб.

Инспекцией установлено, что на основании договора энергоснабжения №33/02/212-7417 от 29.09.2011 НСТ «Шоссейное» произвело расчеты за электроэнергию с поставщиком услуг - ОАО «Кубаньэнергосбыт» за собственное потребление электроэнергии и потребление электроэнергии «Субабонентов-потребителей».

Анализ оборотно-сальдовой ведомости по счету 60-1 «Расчеты с ОАО «Кубаньэнергосбыт за электроэнергию» показал, что в 2010 г. СНТ «Шоссейное» осуществило расчетов на сумму 6 700 633 руб.

Оплата за содержание электрооборудования ВЛ-10 согласно договорам на поставку электрической энергии, уплачиваемая в кассу НСТ «Шоссейное» «Субабонентами-потребителями», списана на счет 26-1 «Общехозяйственные расходы по абонентам» на содержание общехозяйственного персонала по обслуживанию ВЛ-10 в полном объеме - 159 950 руб. Итого: СНТ «Шоссейное» понесло расходы в 2010 на сумму 6 860 058 руб.

В результате изложенного выше, согласно позиции налогового органа, налоговая база для исчисления налога в 2010 г. не возникла. По данным камеральной проверки получен убыток в размере 46 164 руб.

По данным о пользовании энергетическими ресурсами, полученным из ОАО «Кубаньэнергосбыт», кредиторская задолженность на декабрь 2010 составила 63 059 руб. 02 коп.

По итогам камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что в нарушение пункта 1 статьи 346.15, статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации СНТ «Шоссейное» занижена сумма полученных доходов за 2010 г. на 6 487 544 руб.; в нарушение статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации занижена сумма расходов за налоговый период на 6 533 708 руб., и, соответственно, недоначислен единый минимальный налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на 64 379 руб. (1 % от суммы дохода).

Признавая неправомерным включение в сумму полученного товариществом дохода платы, поступившей от членов товарищества и «Субабонентов-потребителей» за потребленную электроэнергию, дополнительных ежемесячных платежей в размере 54 коп. и платежей на содержание высоковольтной линии и подстанции, суд первой инстанции обоснованно исходил из нижеследующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются в составе доходов: доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

В силу пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой