Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2013 по делу n А32-12601/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

В соответствии с подп. 1 пункта 2 статьи  251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих   организаций   и   ведения   ими      уставной   деятельности   относятся осуществленный в соответствии с законодательством РФ о некоммерческий организаций вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, а так же отчисления на формирования в уставном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Садовое некоммерческое товарищество «Шоссейное», являясь некоммерческой организацией, осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан». Садоводческое некоммерческое объединение граждан - некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства. В соответствии со статьей 6 данного закона садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение, как некоммерческая организация, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано.

Федеральный закон от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» определяет целевые взносы как денежные средства, периодически вносимые членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого партнерства на приобретение (создание) объектов общего пользования.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» определено, что дополнительные взносы - денежные средства, внесенные членами садоводческого или дачного потребительского кооператива на покрытие убытков, образовавшихся при осуществлении мероприятий, утвержденных общим собранием членов потребительского кооператива.

Исходя из указанных норм права, платежи, поступившие от членов товарищества, отвечают понятию целевого поступления и в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого налога.  

Как установлено налоговым органом, СНТ «Шоссейное», как получатель целевых поступлений, вел раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных), в рамках этих целевых поступлений.

Суммы, поступившие в счет оплаты за электроэнергию и содержание, обслуживание подстанции и ВЛ-10, включены в целевое поступление на покрытие фактических затрат и утверждены сметой.

Расчеты с энергосберегающей организацией по содержанию подстанции и ВЛ-10 осуществляло товарищество, при этом садоводами и садоводческими товариществами (субабонентами) производилась компенсация фактических затрат по эксплуатации, содержанию и обслуживанию электросетей.

Данные обстоятельства подтверждаются документами, представленными СНТ «Шоссейное»: приказ об учетной политике в целях бухгалтерского учета от 10.01.2010; приказ об учетной политике в целях налогообложения от 10.01.2010; смета приходно-расходная на 2010.

В соответствии с данными приказами, СНТ «Шоссейное» ведет раздельный учет облагаемых и необлагаемых доходов. Облагаемыми доходами признаны организацией: дополнительные членские взносы; пени, штрафы с садоводов и садоводческих товариществ; доходы от коммерческой деятельности. Необлагаемыми доходами признаны: членские взносы; целевые взносы на содержание садоводческого товарищества, имущества общего пользования и уставной деятельности.

Целевые поступления израсходованы СНТ «Шоссейное» по назначению и в соответствии с утвержденной сметой.

Согласно статьей 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Суд, исследовав материалы дела, установил, что фактически полученная товариществом сумма 6 814 419 руб., квалифицированная налоговым органом в качестве дохода, с учётом положений статей 39, 249 НК РФ доходом для товарищества не является, поскольку реализации, то есть передачи на возмездной основе (в том числе посредством обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу, не происходило. В материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что указанные денежные средства являлись доходом заявителя с учетом содержания и существа положений статей 39, 249 НК РФ.

Товарищество, осуществляя функции по сбору указанных платежей (поступления за электроэнергию от членов товарищества, субабонентов-потребителей, оплата, поступившая за содержание общего имущества - ВЛ-10, необходимого для эксплуатации сетей), не преследовало цель извлечения дохода, а действовало в интересах членов товарищества, в целях удовлетворяя их потребностей.

Материалами дела подтверждается, что собранные платежи товарищество во исполнение принятых на себя обязательств перечисляло продавцу электроэнергии и использовало на содержание имущества - ВЛ-10. Доказательств нецелевого использования денежных средств, полученных в качестве платы за потребленную электроэнергию и обслуживание подстанции, налоговый орган не представил.

При получении указанных средств, имеющих целевое значение, дохода товарищество из них не извлекало; полученные денежные средства перечислялись в качестве оплаты за потребленную энергию и использовались на содержание ВЛ-10 в полном объеме, без их изъятия товариществом для собственных нужд.

Суд считает необоснованным довод инспекции о том, что дополнительный ежемесячный взнос (54 копейки) на погашение потерь в линиях электропередачи, утвержденный протоколом общего собрания уполномоченных представителей и членов СНТ «Шоссейное» №16 от 26.09.2010, составивший в 2010 году 326 872 руб., не относится к целевому поступлению, является дополнительным взносом за потери электроэнергии, не указан в перечне целевых поступлений, определенных пунктом 2 ст.251 НК РФ, а поэтому эти денежные средства подлежат включению в доход садоводческого товарищества и подлежат обложению единым налогом, уплачиваемым при применении УСН.

Согласно статье 541 Гражданского кодекса Российской Федерации оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

При этом, садоводческое товарищество, как абонент, действующий в интересах садоводов по договору на поставку и потребление электрической энергии, ежемесячно предоставляет владельцу сети показания общего прибора учета.

Садоводы производят оплату за фактическое принятое количество электроэнергии на основании своих приборов учета, на основании которых поставщик энергии выставляет счет на оплату.

Во внутренних линиях электропередач ВЛ-0,4, принадлежащих товариществу, при подаче электроэнергии к потребителям в соответствии с законами физики образуются потери мощности (Закон Ома), которые не учитываются индивидуальными приборами учета электроэнергии садоводов. Также имеют место потери за счет холостого хода трансформатора. Линия ВЛ-0,4 и трансформатор являются объектами общего пользования садоводов СНТ «Шоссейное».

Взнос на компенсацию потерь электроэнергии во внутренних линиях садоводческого товарищества и трансформатора в размере 326 872 руб. в 2010 году носит целевой характер, направленный на содержание некоммерческой организации (СНТ «Шоссейное») и ведение его уставной деятельности - удовлетворение потребностей садоводов в электроэнергии для бытовых нужд; полученные средства перечислены продавцу ресурсов - ОАО «Кубаньэнергосбыт», что установлено судом первой инстанции. Доказательства обратного суду не представлены. 

Является необоснованным и довод налогового органа о том, что средства в размере 159 950 руб., поступившие в 2010 году на содержание высоковольтной линии ВЛ-10, не относятся к целевым.

Высоковольтная линия ВЛ-10 в 2010 года являлась объектом общего пользования членов СНТ.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 543 ГК РФ, обязанность по обеспечению надлежащего технического состояния и безопасности приборов и оборудования возлагается на абонента.

Абонентом по договору на постановку и потребление электрической энергии с Гарантирующим поставщиком (ОАО «Кубаньэнергосбыт») является юридическое лицо - СНТ «Шоссейное».

Поэтому обязанность обеспечивать надлежащее техническое состояние и безопасность эксплуатируемых энергетических сетей, приборов и оборудования, была правомерно возложена на СНТ «Шоссейное».

Средства, в размере 159 950 рублей, поступившие в 2010 году на содержание высоковольтной линии ВЛ-10, были израсходованы по целевому назначению, что подтверждено материалами дела.

Ввиду этого, поступления на содержание высоковольтной линии обоснованно признаны судом первой инстанции целевыми, так как они направлены на содержание некоммерческой организации.

Довод налогового органа о том, что товарищество выступает в качестве агента между садоводами и ресурсоснабжающими организациями, не основан на законе и не подтверждается материалами дела, поскольку в силу статьи 1 Федерального закона от 15.04.1998 №66-ФЗ садоводческое товарищество – это некоммерческая организация, учрежденная гражданами для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства. В ходе проверки инспекция не установила и не представила суду доказательств, что товарищество получало агентское вознаграждение за выполняемую им функцию.  

Как следует из материалов дела, СНТ «Шоссейное» заключило договор с поставщиком ресурсов в интересах членов товарищества, осуществляло сбор платежей за поставленную электроэнергию и передачу их коммунальным организациям, при этом его услуги членами товарищества не оплачивались.

В возникших правоотношениях СНТ «Шоссейное» выступало перед поставщиком энергоресурсов в интересах всех своих членов для содействия в решении общих хозяйственных задач ведения садоводства, без взимания платы за услуги.

Суд апелляционной инстанции считает необоснованной ссылку налогового органа на Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 09.10.2007 №6244/07, поскольку по этому делу судом установлены иные фактические обстоятельства. Как видно из содержания Постановления, Управляющая компания оказывала коммунальные услуги на возмездной основе  и получала плату за свои услуги, которая подлежит налогообложению. Тогда как применительно к рассматриваемому спору, налоговый орган в ходе проверки не установил факт оплаты членами товарищества услуг СНТ «Шоссейное».   

Учитывая фактические обстоятельства дела, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что у налогового органа не имелось оснований для принятия оспариваемого решения о привлечении к ответственности, поскольку указанные суммы, перечисленные товариществу, относятся к категории целевых, расходованы товариществом по целевому назначению, и не могли быть квалифицированы в качестве дохода товарищества.

Доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалах дела не имеется, и суду представлено не было.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не оценены судом первой инстанции при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение и влияли на законность и обоснованность обжалуемого решения.

На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба инспекции удовлетворению не подлежит.

При распределении расходов по уплате государственной пошлины суд апелляционной инстанции учитывает, что налоговый орган освобожден от ее уплаты на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.01.2013 по делу № А32-12601/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                               Н.В. Сулименко

Судьи                                                                                             А.Н. Герасименко

А.Н.