Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2013 по делу n А32-24596/2007. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

48 665 735 руб.);

6. Итого: 37 545 656 руб. – доход от реализации сельскохозяйственной продукции; 170 216 204 руб. – доход от иных видов деятельности; 207 761 860 руб. – общий размер дохода кооператива.

7. Доля дохода от сельскохозяйственной деятельности в общем размере дохода кооператива: 37 545 656: 157 512 132 (44 608 501 + 114 487 624 (163 153 359 – 48 665 735))? 100% = 23,8%.

С учетом приведенного расчета судебная коллегия приходит к выводу об утрате кооперативом в спорном налоговом периоде права на применение специального налогового режима.

При проверке правильности исчисления взыскиваемых сумм, судом апелляционной инстанции был проверен расчет оспариваемых доначисленных сумм налогов, штрафов, пени (период, доход, расход, налогооблагаемая база, каким образом определялся расход (источник информации), налог), и установлено следующее.

Налог на прибыль.

Налог на прибыль исчислялся методом начисления (статья 273 НК РФ).

1. 203 931 452 руб. – доход от реализации согласно данным регистров бухгалтерского учета организации: сводные ведомости к журналу ордеру № 11, главная книга, сводные ведомости по реализации, составленные на основании изъятых первичных документов. В том числе:

а) 32 560 095 руб. – доход от реализации, произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции (регистры бухгалтерского учета организации – сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга), исключаемая сумма в целях налогообложения прибыли, так как в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» для сельскохозяйственных производителей, не перешедшим на ЕСХН устанавливается ставка 0 процентов по операциями, связанным с сельскохозяйственным производством;

б) 171 371 357 руб. – доход от прочей реализации, в том числе:

133 175 614 руб. – реализация земельных участков (главная книга, журнал ордер № 2, Дт 51/Кт 91.1);

29 25 487 руб. – реализация земельных участков (данные журнала ордера № 1, Дт 50/Кт 91.1, реестры, составленные на основании первичных документов – приходных кассовых ордеров);

2 786 320 руб. – оплата поставщикам СПК «Краснодарский» другими организациями (Дт 60/Кт 60);

3 627 504 руб. – прочая реализация (сводные ведомости журнала ордера № 11);

1 856 36 руб. – проценты за предоставленные займы (выписка банка, первичные документы).

2. 3 578 432 руб. – расходы, уменьшающие сумму доходов от прочей реализации, в том числе затраты по содержанию трудового лагеря – 1 155 734 руб., расходы на оформление земельных участков – 264 902 руб., заработная плата – 1 168 575 руб., 244 377 руб. – остаточная стоимость реализованного имущества, 51 450 руб. – проценты за кредит, 14 614 руб. – услуги банка, 34 080 руб. – дебиторская задолженность с истекшим сроком, 33 499 руб. – материалы, 611 201 руб. – подотчетные лица, госпошлина и прочее.

Так как СПК «Краснодарский» применялся специальный режим налогообложения, при котором расходы с НДС отражались в регистрах налогового учета кассовым методом при расчете налога на прибыль от прочей реализации использовались данные главной книги, оборотно-сальдовой ведомости по счету «91». Других расходов в учете СПК «Краснодарский» не отражено. Инспекцией выставлялись требования о предоставлении документов от 18.04.2006, № 14-12/304 от 23.10.2006, однако иных документов, подтверждающих обоснованность и достоверность понесенных расходов, заявителем не представлено. Доказательств наличия расходов, связанных с приобретением земельных участков, налоговому органу не представлено.

3. 167 792 925 руб. – налоговая база (171 371 357 руб. (налоговая база для исчисления налога без учета дохода от реализации сельскохозяйственной продукции) – 3 578 432 руб. (расходы, уменьшающие сумму доходов от прочей реализации) ? 24% = 40 270 302 руб.

Налог на добавленную стоимость.

На основании пунктов 1 и 12 статьи 167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, которая утверждается соответствующими приказами руководителя и применяется с 1 января года, следующего за годом его утверждения.

В случае, если налогоплательщик не определил какой способ момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, то следует применять момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов (пункт 12 статьи 167 НК РФ).

Таким образом, налоговая база определена по мере отгрузки. При расчете доначисленных сумм инспекция накладные на отпуск товара сводила помесячно и умножала на 10%, 18% в зависимости от продукции.

Январь

Реализация товаров, по данным бухгалтерского учета организации (сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга, отчет по складу) по ставке 10% составила 58 912 руб., исчислен НДС (10%) 5 891 руб., реализация по ставке 18% 1 983 524 руб., исчислен НДС 357 034 руб.

Прочая реализация (журнал ордер № 11) 267 858 руб., исчислен НДС (18%) 48 214 руб.

Неполная уплата 411 139 руб.

Февраль

Реализация товаров, по данным бухгалтерского учета организации (сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга, отчет по складу) по ставке 10% составила 27 584 руб., исчислен НДС (10%) 2 758 руб., реализация по ставке 18% 1 073 583 руб., исчислен НДС 193 245 руб.

Прочая реализация (журнал ордер № 11, главная книга) составила 247 189 руб., исчислен НДС (18%) 44 494 руб.

Неполная уплата 240 497 руб.

Март

Реализация товаров, по данным бухгалтерского учета организации (сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга, отчет по складу) по ставке 10% составила 12 024 руб., исчислен НДС (10%) 1 202 руб., реализация по ставке 18% 850 375 руб., исчислен НДС 153 067 руб.

Прочая реализация (журнал ордер № 11, главная книга) 289 547 руб., исчислен НДС (18%) 52 118 руб.

Неполная уплата 206 387 руб.

Апрель

Реализация товаров, по данным бухгалтерского учета организации (сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга, отчет по складу) по ставке 10% составила 3 720 руб., исчислен НДС (10%) 372 руб., реализация по ставке 18% 1 253 529 руб., исчислен НДС 225 635 руб.

Прочая реализация (данные сводной ведомости к журналу ордеру № 11 организации, главная книга) 12 152 руб., исчислен НДС (18%) 2 187 руб.

Неполная уплата 228 194 руб.

Май

Реализация товаров, по данным бухгалтерского учета организации (сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга, отчет по складу) по ставке 10% составила 185 545 руб., исчислен НДС (10%) 18 554 руб., реализация по ставке 18% 1 942 826 руб., исчислен НДС 349 708 руб.

Прочая реализация (журнал ордер организации № 11) 1 305 400 руб., исчислен НДС (18%) 234 972 руб.

Неполная уплата 603 234 руб.

Июнь

Реализация товаров, по данным бухгалтерского учета организации (сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга, отчет по складу) по ставке 10% составила 393 601 руб., исчислен НДС (10%) 39 360 руб., реализация по ставке 18% 1 523 944 руб., исчислен НДС 274 309 руб.

Прочая реализация 128 981 руб., исчислен НДС (18%) 23 216 руб.

Неполная уплата 336 886 руб.

Июль

Реализация товаров, по данным бухгалтерского учета организации (сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга, отчет по складу) по ставке 10% составила 496 041 руб., исчислен НДС (10%) 49 604 руб., реализация по ставке 18% 1 276 584 руб., исчислен НДС 229 785 руб.

Прочая реализация 174 845 руб., исчислен НДС (18%) 31 472 руб.

Неполная уплата 310 861 руб.

Август

Реализация товаров, по данным бухгалтерского учета организации (сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга, отчет по складу) по ставке 10% составила 1 561 774 руб., исчислен НДС (10%) 156 177 руб., реализация по ставке 18% 2 118 396 руб., исчислен НДС 381311 руб.

Прочая реализация 185 237 руб., исчислен НДС (18%) 33 342 руб.

Неполная уплата 570 830 руб.

Сентябрь

Реализация товаров, по данным бухгалтерского учета организации (сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга, отчет по складу) по ставке 10% составила 1 098 691 руб., исчислен НДС (10%) 109 869 руб., реализация по ставке 18% 4 835 666 руб., исчислен НДС 870 419 руб.

Прочая реализация 169 979 руб., исчислен НДС (18%) 30 596 руб.

Неполная уплата 1 010 885 руб.

Октябрь

Реализация товаров, по данным бухгалтерского учета организации (сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга, отчет по складу) по ставке 10% составила 254 578 руб., исчислен НДС (10%) 25 457 руб., реализация по ставке 18% 4 936 354 руб., исчислен НДС 888 543 руб.

Прочая реализация 201 439 руб., исчислен НДС (18%) 36 259 руб.

Неполная уплата 950 259 руб.

Ноябрь

Реализация товаров, по данным бухгалтерского учета организации (сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга, отчет по складу) по ставке 10% составила 131 059 руб., исчислен НДС (10%) 13 105 руб., реализация по ставке 18% 3 873 565 руб., исчислен НДС 697 241 руб.

Прочая реализация (сводная ведомость к журналу ордеру № 11) 347 021 руб., исчислен НДС (18%) 62 463 руб.

Неполная уплата 772 809 руб.

Декабрь

Реализация товаров, по данным бухгалтерского учета организации (сводная ведомость к журналу ордеру № 11, главная книга, отчет по складу) по ставке 10% составила 27 459 руб., исчислен НДС (10%) 2 745 руб., реализация по ставке 18% 2 200 066 руб., исчислен НДС 396 011 руб.

Прочая реализация (сводная ведомость к журналу ордеру № 11) 299 852 руб., исчислен НДС (18%) 53 973 руб.

Неполная уплата 452 729 руб.

Итого неполная уплата НДС за 2005 год составила 6 094 710 руб.

Применение налоговых вычетов предусмотрено статьями 171, 172 НК РФ и возможно лишь при определенных условиях и наличии установленных документов в целях исчисления суммы вычетов. Согласно статьям 171, 173 НК РФ применение налоговых вычетов носит заявительный характер и является правом, а не обязанностью налогоплательщика. То есть, налогоплательщик в случае реализации данного права обязан заявленные вычеты задекларировать. Поскольку спорные вычеты заявлены не были, то у инспекции отсутствует обязанность по их учету. Кроме того, кооперативом во время проверки не были представлены регистры бухгалтерского учета для обоснования вычетов по НДС: книга покупок, журнал полученных счетов-фактур, журналы-ордера, обеспечивающие раздельный учет полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей по ставке 10% и 18% (требования о предоставлении данных документов выставлялись инспекцией 18.04.2006, 23.10.2006 № 14-12/304 и получены лично председателем и представителем кооператива). Сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров, работ, услуг кооперативом не отражалась на счетах бухгалтерского учета, так как при применении специального режима налогообложения данная сумма списывалась в расходы.

Налог на имущество.

Применяя специальный налоговый режим СПК «Краснодарский»» не являлся плательщиком налога на имущество.

В связи с утратой права на применение ЕСХН проверкой, исходя из норм общего режима налогообложения, исчислен налог на имущество.

По данным бухгалтерского учета организации среднегодовая стоимость имущества составила 86 896 230 руб., налоговая база 86 896 230 руб., исчислен налог (2,2%) в сумме 1 911 717 руб. (анализ счетов «01», «02», справка и пояснение).

Единый социальный налог.

В связи с утратой права налогоплательщика на применение ЕСХН проверкой произведен перерасчет налоговых обязательств по единому социальному налогу.

Проверкой правильности исчисления и полноты перечисления единого социального налога инспекцией установлено следующее.

Налогоплательщиком за проверяемый период была представлена в налоговый орган только декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в связи с применением специального режима налогообложения.

Налоговая база за проверяемый период составила 35 455 746 руб. Организацией исчислены страховые взносы по ставке 10,3% в сумме 3 651 152 руб., в том числе:

3 399 459 руб. – страховая часть;

251 693 руб. – накопительная часть.

В ходе проверки исчислены страховые взносы в соответствии со статьей 241 НК РФ, в пенсионный фонд в сумме 4 963 804 руб. (35 455 746 ? 14%), в том числе:

4 621 307 руб. – страховая часть;

342 497 руб. – накопительная часть.

В ходе проверки отклонение установлено в сумме 1 312 652 руб., в том числе по страховой части 1 221 792 руб., накопительной части – 90 860 руб. в связи с тем, что пониженные ставки вправе использовать только организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, отвечающие критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ (письмо Минфина России от 24.04.2008 № 303-11-04/1/8).

По результатам проверки исчислены страховые взносы во внебюджетные фонды:

в федеральный бюджет ПФ – 2 127 344 руб. (35 455 746 ? 6%),

в федеральный ФОМС – 283 645 руб. (35 455 746 ? 0,8%),

в территориальный ФОМС – 709 115 руб. (35 455 746 ? 2%),

в Фонд социального страхования – 1 134 584 руб. (35 455 746 ? 3,2%).

Каких либо доводов и возражений относительно расчета доначисленных налогов СПК «Краснодарский» не в суде первой, ни в суде апелляционной инстанции не заявлялось.

Таким образом, с учетом выводов, изложенных в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 и Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10.08.2012, полученный кооперативом доход от реализации земельных участков должен включаться в общий доход от реализации товаров при определении ограничения, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ и кооператив считается утратившим право на применение ЕСХН, так как доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет менее 70 процентов.

Суд первой инстанции уменьшил размер штрафа в десять раз в соответствии с положениями статьей 112 и 114 НК РФ, при этом обоснованно руководствовался следующим.

На основании статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером,