Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2013 по делу n А53-32014/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

222 520 руб. перечислены на расчетный счет ООО «Ремонтно-техническое предприятие «Донское» за трубы, металл, электрооборудование, поэтому установить конкретного поставщика товаров (труб различных диаметров, задвижек, отводов, фланцев, вентилей, швеллеров) ООО «Южное ремонтно-торговое предприятие «Регион» инспекции не представилось возможным.

Кроме того, при проведении анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Южное ремонтно-торговое предприятие «Регион» установлено, что у организации отсутствуют расходы на электроэнергию, водоснабжение, расходы по аренде складских помещений.

ООО «Юником ПРО» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области с 03.12.2010 г. По данным налогового органа имущество, транспортные средства, земельные участки организация не имеет; численность 1 человек, расчетный счет закрыт организацией 14.10.2011 г. ООО «Юником ПРО» за 3 квартал 2011 г. бухгалтерская и налоговая отчетность не представлена, налоги не исчислены, хотя реализация в адрес общества в 3 квартале 2011г. составила 344 610 руб., в том числе НДС – 52 567 руб. 64 коп., что свидетельствует о сокрытии ООО «Юником ПРО» выручки для целей налогообложения и неуплате им в бюджет налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес ООО «Юником ПРО» было направлено по почте требование № 12-12/5375 от 26.11.2011г. о предоставлении документов по взаимоотношениям с обществом в 3 квартале 2011 г. Документы организацией не представлены.

ООО «Ремонтно-техническое предприятие «Донское» состояло на учете в МРИ ФНС России № 12 по Ростовской области с 01.07.2010 г. По данным налогового органа имущество, транспортные средства, земельные участки организация не имеет; численность 1 человек.

ООО «Ремонтно-техническое предприятие «Донское» за 3 квартал 2011 г. налоговая и бухгалтерская отчетность не представлена, налоги не исчислены, хотя реализация в адрес общества в 3 квартале 2011г. составила 450 044 руб., в том числе НДС – 68 650 руб. 84 коп., что свидетельствует о сокрытии ООО «Ремонтно-техническое предприятие «Донское» выручки для целей налогообложения и неуплате им в бюджет налога на добавленную стоимость.

Организация 21.11.2011 г. снята с учета, в связи с изменением места нахождения и поставлена на учет в Межрайонную ИФНС России № 14 по Республике Татарстан

Межрайонная ИФНС России № 14 по Республике Татарстан в ходе проверки сообщила, что документы по требованию не представлены. ООО «Ремонтно-техническое предприятие «Донское» состоит на налоговом учете с 21.11.2011 г. по адресу "массовой регистрации".

Из анализа выписки банка по расчетному счету ООО «Ремонтно-техническое предприятие «Донское» в МКБ «ДОН-ТЕКСБАНК» инспекция установила, что ООО «Ремонтно-техническое предприятие «Донское» от общества были получены денежные средства в сумме 229 024 руб. Все денежные средства сняты в кассу на другие цели, закупка товара. У организации отсутствуют расходы на электроэнергию, водоснабжение, расходы по аренде складских помещений.

На основании результатов проверки инспекцией сделан вывод, что проверкой не подтверждено право налогоплательщика на применение вычетов на сумму 433 213 руб., а обществом нарушены требования п. 2 ст. 171 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ, устанавливающие порядок применения налоговых вычетов.

Выводы инспекции не соответствует материалам дела и Налоговому кодексу РФ. Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию  Российской  Федерации,  после  принятия  на  учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета. Оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, суд обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление правом на возмещение НДС, создание "схемы", направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и получение НДС из бюджета другими.

Как следует из материалов дела, обществом был заключен с ООО «Южное ремонтно-торговое предприятие «Регион» (Поставщик) договор поставки от 06.10.2010 г., по условиям которого поставщик обязался продать, а покупатель принять и оплатить товар. Наименование, ассортимент, количество и цена товара указывается в счете-фактуре, который является его неотъемлемой частью (п. 1.2. договора).

По условиям указанного договора расчеты осуществляются покупателем в размере 100% оплаты денежными средствами в безналичном порядке на расчетный счет поставщика после получения товара (п. 2.2.).

ООО «Южное ремонтно-торговое предприятие «Регион» выставлены счета-фактуры № 00000258 от 01.07.2011г. на сумму 650 850 руб., в том числе НДС 99 282,20 руб.; № 00000264 от 04.07.2011 г. на сумму 56 000 руб., в том числе НДС 8 542,37 руб.; № 00000279 от 11.07.2011 г. на сумму 198 592 руб., в том числе НДС 30 293,68 руб.; № 00000291 от 19.07.2011 г. на сумму 564 300 руб., в том числе НДС 86 079,66 руб.; № 00000295 от 03.08.2011 г. на сумму 115 600 руб., в том числе НДС 17 633,90 руб.; № 00000304 от 03.08.2011 г. на сумму 68 500 руб., в том числе НДС 10 449,15 руб.; № 320 от  09.08.2011 г. на сумму 119 445 руб., в том числе НДС 18 220,43  руб.; № 321 от 09.08.2011 г. на сумму 218 610 руб., в том числе НДС 33 347,28 руб.; № 00000327 от 12.08.2011 г. на сумму 53 400 руб., в том числе НДС 8 145,76 руб.

Счета-фактуры включены в книгу покупок.

Передача товара подтверждена товарными накладными № 261 от 01.07.2011 г. на сумму 650 850 руб., в том числе НДС – 99 282,20 руб.; № 267 от 04.07.2011 г. на сумму 56 000 руб., в том числе НДС – 8 542,37 руб.; № 282 от 11.07.11 г. на сумму 198 592 руб., в том числе НДС – 30 293,68 руб.; № 294 от 19.07.11 г. на сумму 564 300 руб., в том числе НДС – 86 079,66 руб.; № 299 от 03.08.11 г. на сумму 115 600 руб., в том числе НДС – 17 633,90 руб.; № 308 от 03.08.11 г. на сумму 68 500 руб., в том числе НДС – 10 449,15 руб.; № 313 от 09.08.11 г. на сумму 119 445 руб., в том числе НДС – 18 220,43 руб.; № 325 от 09.08.11 г. на сумму 218 610 руб., в том числе НДС – 33 347,28 руб.; № 331 от 12.08.11 г. на сумму 53 400 руб., в том числе НДС – 8 145,76 коп. и приходными ордерами.

Доставка товара подтверждена товарно-транспортными накладными № 00000014 от 04.07.11 г., № 00000013 от 04.07.11 г., № 00000018 от 11.07.11 г., № 00000019 от 18.07.11 г., № 00000020 от 03.08.11 г., № 00000021 от 03.08.11 г.,№ 00000022 от 09.08.11 г., № 00000023 от 09.08.11 г., № 00000025 от 12.08.11 г.

Оплата за поставленный товар на сумму 2 045 297 руб., в том числе НДС 311 994,43 руб. была произведена обществом денежными средствами на расчетный счет поставщика, открытый в ООО МКБ «ДОН-ТЕКСБАНК» платежными поручениями № 1292 от 12.07.2011 г. на сумму 706 850 руб., в том числе НДС 107 824 руб., № 1520 от 11.08.2011 г. на сумму 218 610 руб., в том числе НДС 33 347,29 руб., № 1320 от 14.07.2011 г. на сумму 198 592 руб., в том числе НДС 30 293,69 руб., № 1416 от 27.07.2011 г. на сумму 160 000 руб., в том числе НДС 24 406,78 руб., № 1421 от 29.07.2011 г. на сумму 224 300 руб., в том числе НДС 34 215,25 руб., № 1424 от 01.08.2011 г., № 1730 от 16.09.2011 г. на сумму 53 400 руб., в том числе НДС 8 145,76 руб., № 1524 от 11.08.2011 г. на сумму 68 500 руб., в том числе НДС 10 499,15 руб., № 1536 от 15.08.2011 г. на сумму 235 045 руб., в том числе НДС 35 854,32 руб.

Между обществом (Покупатель) и ООО «Юником ПРО» (Поставщик) были заключены следующие договоры:

договор № 05/07 от 05.07.2011 г., по условиям которого поставщик обязался поставить, а покупатель принять и оплатить на согласованных сторонами условиях оборудование, ассортимент, качество, количество и цена и иные существенные характеристики которого указаны в Приложениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора (п. 1.1. договора). По условиям договора доставка продукции осуществляется поставщиком за свой счет (п. 3.3. договора) в течение 10 рабочих дней от даты поступления авансового платежа на расчетный счет поставщика (п. 3.1. приложения № 1 от 5.07.2011г. к договору). Стоимость товара, включая его доставку, составляла 58 500,00 руб., в том числе НДС 8 923,73 руб. (п. 4.1. договора). Расчеты за поставленные товары осуществляются покупателем в следующем порядке: авансовый платеж 50 % от общей стоимости оборудования и материалов в течение 5 банковских дней с момента подписания данного договора и приложения № 1 путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика; остальные 50% стоимости оборудования и материалов, указанного в приложении №1, оплачиваются в течение 5 банковских дней с момента поставки оборудования и материалов на склад покупателя, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика (п. 4.2. договора).

договор № 13 от 22.07.2011 г., по условиям которого поставщик обязался поставить, а покупатель принять и оплатить на согласованных сторонами условиях оборудование, ассортимент, качество, количество и цена и иные существенные характеристики которого указаны в Приложениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора (п. 1.1. договора). По условиям договора доставка продукции осуществляется поставщиком за свой счет (п. 3.3. договора) в течение 7 календарных дней от даты поступления денежных средств на расчетный счет поставщика (п. 3.1. приложения № 1 от 22.07.2011 г. к договору). Стоимость товара, включая его доставку, составляла 150 710,00 руб., в том числе НДС 22 989,66 руб. (п. 4.1. договора). Расчеты осуществляются покупателем в следующем порядке: авансовый платеж 50% от общей стоимости оборудования и материалов в течение 5 банковских дней с момента подписания данного договора и приложений № 1 путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика; остальные 50% стоимости оборудования и материалов, указанного в приложении №1, оплачиваются в течение 5 банковских дней с момента поставки оборудования и материалов на склад покупателя, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика (п. 4.2. договора).

договор № 14 от 22.07.2011 г., по условиям которого поставщик обязался поставить, а покупатель принять и оплатить на согласованных сторонами условиях оборудование, ассортимент, качество, количество и цена и иные существенные характеристики которого указаны в Приложениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора (п. 1.1. договора). По условиям договора доставка продукции осуществляется поставщиком за свой счет (п. 3.3. договора) в течение 7 календарных дней от даты поступления денежных средств на расчетный счет поставщика (п. 3.1. приложения № 1 от 22.07.2011 г. к договору). Стоимость товара, включая его доставку, составляла 135 400,00 руб., в том числе НДС 20 654,24 руб. (п. 4.1. договора). Расчеты осуществляются покупателем в следующем порядке: авансовый платеж 50% от общей стоимости оборудования и материалов в течение 5 банковских дней с момента подписания данного договора и приложений № 1 путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика; остальные 50% стоимости оборудования и материалов, указанного в приложение № 1, оплачиваются в течение 5 банковских дней с момента поставки оборудования и материалов на склад покупателя, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика (п. 4.2.).

ООО «Юником ПРО» выставило обществу счета-фактуры № 0000037 от 21.07.11 г. на сумму 58 500 руб., в том числе НДС – 8 923,73 руб.; № 0000041 от 12.08.11 г. на сумму 150 710 руб., в том числе НДС – 22 989,66 руб.; № 0000042 от 15.08.11 г. на сумму 135 400 руб., в том числе НДС – 20 654,25 руб.

Счета-фактуры включены в книгу покупок. Передача товара подтверждена товарными накладными № 37 от 21.07.11 г. на сумму 58 500 руб., в том числе НДС – 8 923,73 руб.; № 41 от 12.08.11 г. на сумму 150 710 руб., в том числе НДС – 22 989,66 руб.; № 42 от 15.08.11 г. на сумму 135 400 руб., в том числе НДС – 20 654,25 руб. и приходными ордерами.

Доставка товара произведена по товарно-транспортным накладным № 0000036 от 21.07.11 г., № 0000038 от 12.08.11 г., № 0000039 от 15.08.11 г. на сумму 135 400 руб.

Товар оплачен путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Юником ПРО» в Ростовском филиале КБ «РЭБ» (ЗАО) (г. Ростов-на-Дону) платежными поручениями № 1334 от 18.07.2011 г. на сумму 29 250 руб., в том числе НДС - 4 461,86 руб., № 1432 от 02.08.2011 г. на сумму 75 355 руб., в том числе НДС - 11 494,83 руб., № 1438 от 03.08.2011 г. на сумму 67 700 руб., в том числе НДС - 10 327,12 руб., № 1442 от 04.08.2011 г. на сумму 29 250