Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2013 по делу n А53-26881/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

следует из материалов дела, общество по договору аренды арендовало у ООО «Легион» нежилое помещение размером 10 кв. метров по адресу: 347017, Ростовская область, Белокалитвинский район, х. Чернышев, улица Центральная, 10,б.

Инспекцией 05.07.2011 проведен с участием понятых осмотр помещения, документов, предметов по адресу регистрации общества (протокол от 05.07.2011 № 2911). При осмотре помещения лиц, осуществляющих какую-либо деятельность от имени организации, основных средств, техники не обнаружено.

По месту регистрации общества находилась гражданка Куликова Г.В., имеющая доверенность без номера от 24.12.2010, выданную генеральным директором общества, в соответствии с которой гражданке Куликовой Г.В доверяется представлять интересы ООО «Костон» во взаимоотношениях с любыми физическими и юридическими лицами, органами власти, управления и самоуправления, прокуратуры, милиции по любым вопросам, связанным с финансово-хозяйственной, административно-управленческой деятельностью общества.

Из объяснения, полученного инспекцией 05.07.2011 у Куликовой Г.В., следует, что она является представителем ООО «Костон». Заработную плату в ООО «Костон» не получает. Вся документация находиться в г. Ростове-на-Дону, печати организации она не имеет. В х. Чернышеве Белокалитвинского района находится офис ООО «Костон», арендованный по договору аренды у организации ООО «Легион». По вопросу о наличии у общества основных средств, находящихся в собственности организации, для осуществления деятельности (склады, техника, сооружение), свидетель пояснений дать не смогла, т.к. не владеет данной информацией. Численность работников ООО «Костон» ей не известна.

Налоговым органом установлено, что Куликова Галина Валентиновна является одновременно доверенным лицом обособленного подразделения организации ООО «Гео Ралер», ООО «Донской Янтарь», зарегистрированных по тому же адресу, что и общество. В доверенностях указано, что Куликовой Г.В. предоставляется право представлять интересы этих организаций.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету общества в филиале ОАО «УРАЛСИБ» в г. Ростове-на-Дону, ООО КБ «РОСТФИНАНС», ООО «РУССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК» инспекцией установлено, что на расчетный счет денежные средства поступают за сельскохозяйственную продукцию, минеральные удобрения и СЗР, строительные материалы: от ООО «Инвест - Рост», от ООО «Интраст», Якушева Д.М. (возврат денежных средств по договору процентного займа 566 280 руб.), Куликовой Г.В. (возврат денежных средств по договору процентного займа 292 700 руб.), Филимонова Г.П. (перевод денежных средств по договору процентного займа 161 355 руб.), Чеботаревым С.Е. (перевод денежных средств по договору процентного займа 250 000 руб.).

В тот же день или на следующий день после их поступления, денежные средства обналичены Якушовым Д.М., Куликовой Г.В., Филимоновым Г.П. При этом, согласно карточке с образцами подписей, предоставленной кредитным учреждением, бухгалтерский работник в организации не предусмотрен, полномочия по осуществлению операций с расчетными счетами имеет только генеральный директор Якушов Д.М.

В соответствии с договором займа, заключенным 31.01.2011 обществом в лице генерального директора Якушова Д.М. с гражданином Якушовым Д.М., общество предоставляет Якушову Д.М. заем в размере 500 000 руб., который тот обязан вернуть в срок до 31.12.2011 путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации. За пользование займом Якушов Д.М. обязуется уплатить вознаграждение в размере 2 % годовых от суммы займа.

В представленном обществом договоре вместо печати ООО «Костон» стоит печать ООО «Сервис-Стандарт». Данное обстоятельство свидетельствует о том, что печати ООО «Костон» и ООО «Сервис-Стандарт» находились в распоряжении  одного лица.

В ООО «Сервис-Стандарт» в 2006 – 2007 годах руководителем и учредителем являлась Азнаурян О.Д., а в период с 26.05.2008 по 17.02.2010 ООО «Сервис-Стандарт» находилось по одному адресу с контрагентами общества: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Социалистическая, 105,42,8.

Из материалов дела следует, что общество перечисляло денежные средства с назначение платежа «возврат денежных средств по договору процентного займа» на счет Якушова Д.М., в то время, как согласно договору займа от 31.01.2011 Якушов Д.М. является заемщиком денежных средств у организации ООО «Костон».

В договоре займа, заключенном обществом с Куликовой Г.В., предметом договора является заем денежных средств в размере 360 000 руб. Общество обязуется вернуть денежные средства в срок до 04.02.2012 путем перечисления на расчетный счет. Общество обязуется уплатить Куликовой Г.В. вознаграждение в размере 2% годовых от суммы займа.

Допрошенная в качестве свидетеля в ходе ранее проводимым мероприятиям налогового контроля Куликова Г.В 24.06.2011 показала, что в 1 квартале 2011 г. работала в ООО «Гео Ралер». В трудовых отношениях с ООО «Костон» не состоит. Ее обязанности в ООО «Костон» заключались в том, что он отправляла  документы автобусом Ростов - Усть-Донецк и общалась с помощником руководителя организации в телефоном режиме. На её лицевой счет перечислялись денежные средства, от кого она не знает (то ли от ООО «Костон», то ли от ООО «Комильфо» или от ООО «Гео Ралер»). Договор займа с организацией ООО «Костон» от 04.02.2011 ею не подписывался. По вопросу перечисления денежных средств от организации ООО «Костон» в сумме 292 000 руб. свидетель пояснений дать не смогла. Полученные денежные средства перечислялись на лицевой счет карточки, снимались ею и выдавались на заработную плату работникам ООО «Комильфо», ООО «Гео Ралер», ООО «Юнитрейд» в численности 21 человек.

Как следует из решения налогового органа, инспекция не приняла вычеты налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Интраст», ООО «Сервис-Стандарт», ООО «Ресурс», сделав вывод о том, что указанные организации реальную деятельность по поставке товара в адрес ООО «Костон» не осуществляли.  

Исследовав материалы дела, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности действий инспекции.

Суд апелляционной инстанции полагает, что выводы суда соответствуют требованиям статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениям Высшего Арбитражного суда Российской Федерации и установленным по делу обстоятельствам.    

Обществом заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО «Интраст» на общую сумму 1 653 176,12 руб.

Инспекцией установлено, что ООО «Интраст» состоит на налоговом учете в г. Москве, руководителем организации является Милентьева Анна Федоровна.

Межрайонная ИФНС №16 по г. Москве в ходе встречной проверки организации сообщила, что ООО «Интраст» находится в розыске. Выходом на место по адресу регистрации ООО «Интраст» в г. Москве установлено что, офис ООО «Интраст» - это комната 19,5 кв.м., оборудованная столами и стульями. По этому адресу уже зарегистрировано более 70 фирм. ООО «Интраст», ИНН 6163089817 по данному адресу не располагается, и располагаться не может, в виду ограниченного пространства.

Согласно учредительным документам учредителями ООО «Интраст» являются: Романчук О.В., Кривошеев Д.А., Миловидов О.А., Соловьев Е.А., Милентьева А.Ф.

Из анализа выписок банка по операциям на счете ООО «Интраст» в ООО КБ «РОСТФИНАНС» следует, что на расчетный счет денежные средства поступили  за средства защиты растений, минеральные удобрения и по договору подряда от ООО «Костон» в сумме 27 764 180 руб., от ЗАО «Донмаслопродукт» ИНН 6106903268 по договору подряда в сумме 2 967 865 руб.

Поступившие денежные средства перечислены на расчетные счета ООО «Инвест-Юнион» в сумме 26 775 050 руб., ООО «Гео-Ралер» - в сумме 2 806 000 руб., учредителю Соловьеву Е.А., в качестве возврата денежных средств по договору процентного займа, в сумме 275 560 руб., учредителю Кривошееву Д.А., в качестве  возврат денежных средств по договору процентного займа, в сумме 558 000 руб., ИП Кулькову А.В. - перевод денежных средств по договору займа в сумме 78 000 руб.

Инспекцией установлено, что основным контрагентом ООО «Интраст» является организация ООО «Инвест-Юнион».

ООО «Инвест-Юнион» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону с 10.11.2009. Руководитель организации - Милентьев М.Ф.

В ходе встречной проверки ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону установила, что по юридическому адресу ООО «Инвест-Юнион» не находится, деятельность не осуществляет. По данному адресу располагается 4-х этажное офисное здание.

Из анализа выписки банка по расчетному счету ООО «Инвест-Юнион» в филиале ОАО «УРАЛСИБ» в г. Ростове-на-Дону следует, что на счет денежные средства поступают за минеральные удобрения и сельскохозяйственную продукцию от ООО «Интраст» в сумме 26 775 050 руб. Поступившие денежные средства перечислялись в качестве оплаты за минеральные удобрения и сельскохозяйственную продукцию в адрес ООО «Южный Форт» в сумме 23 113 366 руб., в адрес ООО «Технология» - за сельскохозяйственную продукцию в сумме 5 699 550 руб.

ООО «Южный Форт» по адресу регистрации в проверяемый период не находилось, по этому адресу зарегистрировано еще 7 предприятий и 1 обособленное подразделение ООО «Гео Ралер». Со слов руководителя обособленного подразделения ООО «Гео Ралер», территория по данному адресу используется только ООО «Гео Ралер». Руководителем ООО «Южный Форт» с 19.09.2011 является Якушев Д.М.

Общество заявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 427 637,28 руб. по счету-фактуре №78 от 31.03.2011, предъявленному обществом с ограниченной ответственностью «Сервис-Стандарт» к оплате за силитру  аммиачную.

 Межрайонная ИФНС России №7 по Краснодарскому краю сообщила, что ООО «Сервис-Стандарт» с 27.09.2011 снято с налогового учета. Новый адрес места нахождения организации: 344034, г. Ростов-на-Дону, ул. Железнодорожный Нижний Проезд, 1, е, 1.

Как следует из материалов дела, 04.07.2011 в Межрайонную ИФНС №7 по Краснодарскому краю было направлено поручение о проведение осмотра по юридическому адресу организации: 354003, Краснодарский край, г. Сочи, ул. Труда, 33, 17.

Межрайонная ИФНС №7 по Краснодарскому краю в ответ на поручение в отношении ООО «Сервис-Стандарт» сообщила, что на момент проведения обследования офис №17 по адресу: г. Сочи, ул. Труда д. 33, 17, закрыт, представители ООО «Сервис-Стандарт» отсутствовали.

Межрайонная ИФНС России №25 по Ростовской области 13.10.2011 произвела осмотр территории по новому юридическому адресу организации ООО «Сервис Стандарт».

В ходе осмотра было установлено, по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Железнодорожный Нижний Проезд, 1,е,1, расположена территория со стоящими производственными и офисными зданиями, отдельным выездом, к территории прилегают железнодорожные пути, находящимися в собственности ЗАО «Донской Янтарь». ООО «Сервис Стандарт» по данному адресу отсутствует.

Инспекцией была исследована выписка банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Сервис-Стандарт» в ООО КБ «РОСТФИНАНС» и установлено, что на расчетный счет денежные средства поступали за строительные материалы, в качестве платы за аренду и за хранение СЗР и минеральных удобрений, от ООО «Альянс» - за строительные материалы на сумму 14 586 120 руб., от ООО «Гео Ралер» - оплата по договору за хранение СЗР и минеральных удобрений на сумму 284 000 руб., от ООО «Сочинский Молочный завод» ИНН 2320144580 - оплата за аренду на сумму 437 954 руб.

Поступившие денежные средства расходовались на оплату за удобрения и возврат денежных средств по договору процентного займа, в качестве платы в пользу ООО «Донской Янтарь» за строительные материалы в сумме 19 653 370 руб., в пользу Романчук О.В. - возврат денежных средств по договору процентного  займа в сумме 120 000 руб., в пользу  Иосипчук В.А. - возврат денежных средств по договору процентного займа в сумме 849 700 руб., в пользу Бойко О.И. - возврат денежных средств по договору процентного займа в сумме 240 000 руб.

В ходе анализа движения денежных средств инспекцией установлено, что основным контрагентом ООО «Сервис-Стандарт» является организация ООО «Альянс».

Межрайонная ИФНС России №7 по Краснодарскому краю сообщила, что ООО «Альянс» было выставлено требование от 08.09.2011 №18-24/1092 о представлении документов, по требованию налогового органа документы организацией не представлены.

Инспекция сообщила, что ООО «Альянс» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю с 02.11.2009. Основной вид деятельности: 51.70 - прочая оптовая торговля, численность организации в 2009 году составляла 2 человека, в 2010 году - 1 человек. Последняя налоговая отчетность была представлена по почте за 2 квартал 2011 г., данных о наличии в собственности движимого и недвижимого имущества не имеется, выездные налоговые проверки не проводились.

Согласно протоколу обследования №21-28/67 ООО «Альянс» арендует нежилое помещение площадью 13,3 кв.м. у ООО «Сервис Стандарт» ИНН 6164253587 КПП 232001001, на момент проверки офис закрыт, представители организации отсутствуют.

Межрайонная ИФНС №7 по Краснодарскому краю в отношении ООО «Альянс» сообщила, что на момент проведения обследования офис №14 по адресу: г. Сочи, ул. Труда, д. 33, закрыт, представители ООО «Альянс» отсутствовали. Установить контакт с представителем собственника помещений по адресу: г. Сочи, ул. Труда, д. 33, не представилось возможным.

Таким образом, из представленных инспекцией документов следует, что ООО «Сервис-Стандарт» по юридическому адресу не находится, отсутствуют трудовые ресурсы, материально-техническая база. В период 2008 – 2010 годы  организация находилась по адресу регистрации ООО «Костон» и ООО «Интраст»: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Социалистическая, 105, 42, 8. Учредитель организации ООО «Костон» Азнаурян О.Д., являлась директором ООО Сервис-Стандарт».

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Костон» и его контрагентов усматривается, что движение денежных средств носят транзитный характер, в тот же день или на следующий день после их поступления денежные средства обналичиваются физическими лицами Бойко О.И, Иосипчук В.А., Романчук О.В.

Общество приняло к вычету налог на добавленную стоимость в размере 361 145,72 руб. по счету-фактуре №00000025 от 31.03.2011, выставленному обществом с ограниченной ответственностью «Ресурс».

Межрайонная ИФНС России №7 по Ростовской области сообщила, что   29.07.2011  ООО «Ресурс» снято с учета в связи с изменением местонахождения (новый адрес, указанный в учредительных документах: г. Москва, ул. Ижорская, 5).

26.07.2011 был произведен осмотр территории по юридическому адресу организации ООО «Ресурс», в ходе осмотра установлено, что по адресу: г. Гуково, ул. Мира, 42, размещается 4-х этажное нежилое помещение (здание). На первом этаже здания с правой стороны здания