Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2008 по делу n А32-9511/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-9511/2008-70/16

03 декабря 2008 г.                                                                            № 15АП-5859/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен          03 декабря 2008 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Винокур И.Г.,  Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Андреевой Е.В.

при участии:

от заявителя: представитель не явился, извещен (уведомления № 87586, 87587, 87582)

от заинтересованного лица: представитель не явился, извещен (уведомление № 87583)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России по Мостовскому району Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25 июля 2008г. по делу № А32-9511/2008-70/16

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТЭРРА»

к заинтересованному лицу ИФНС России по Мостовскому району Краснодарского края

о признании недействительными решений и обязании принять решение о возмещении из бюджета НДС

принятое в составе судьи Гречка Е.А.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТЭРРА» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Мостовскому району Краснодарского края (далее – налоговая инспекция)  от 27.03.2008г. № 3181, от 27.03.2008г.  №40 и об обязании принять решение о возмещении из бюджета 1 106 629 руб. НДС по налоговой декларации за сентябрь 2007г.

Решением суда от 25 июля 2008г. заявленные требования удовлетворены.

Судебный акт мотивирован тем, что довод налогового органа о низкой рентабельности хозяйственной деятельности общества не оказывает никакого влияние на реализацию прав общества, предусмотренных ст.ст. 171 -173, 176 НК РФ. Таким образом, реализация товара на экспорт по цене ниже цены приобретения товара у российского поставщика, не говорит об отсутствии экономической выгоды и хозяйственного результата от заключенных обществом сделок, поскольку при расчете прибыли в стоимость приобретенного у российского поставщика товара не подлежит включению НДС, уплаченный обществом поставщику. Помимо того, данный факт не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и в качестве признака недобросовестности рассматриваться не может. Общество выполнило все условия для возмещения НДС.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда от 25 июля 2008г. отменить.

По мнению подателя жалобы, общество не подтвердило право на возмещение НДС, деятельность общества направлена на получение не­обоснованной налоговой выгоды.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда от 25 июля 2008г. оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, извещенные надлежащим образом, не явились.

Поступили ходатайства налоговой инспекции и общества о рассмотрении апелляционной жалобы  в отсутствии их представителей. Протокольным определением суда ходатайства удовлетворены.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, общество представило в налоговый орган декларацию по НДС по ставке 0% за сентябрь 2007, в которой указало сумму НДС к возмещению из бюджета в сумме 1 106 629 руб.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговый орган провел камеральную налоговую проверку представленной обществом декларации за сентябрь 2007, по которой налоговая база по НДС по ставке 0% документально подтверждена и составила 6 407 995 руб.

Результаты проверки оформлены актом камеральной налоговой проверки от 28.01.2008г. № 1499. По результатам рассмотрения материалов проверки (возражений налогоплательщика) вынесено решение от 27.03.2008г. № 3181 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 27.03.2008г. № 40 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

При этом налоговая инспекция в своих решениях не оспаривает обоснованность применения ставки 0 % по НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ по операциям на сумму 6 407 995 руб.

Несогласие с выводами налоговой инспекции послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как разница между общей суммой налога, исчисленной в виде соответствующей налоговой ставке процентной доли налоговой базы и суммой налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке ст. 176 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы необходимых документов, перечень которых содержится в ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 165 НК РФ налогоплательщик, реализующий экспортируемые товары, обязан представить в налоговый орган вместе с декларацией в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0% и права на налоговые вычеты:

1)   контракт, заключенный с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

2)   выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3)     грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

4)     копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Как следует из материалов дела, общество в сентябре 2007г. осуществляло поставки на экспорт табачной продукции в Абхазию, а именно: табачные изделия в количестве 547350 пачек (1098 коробок) код ТНЭВД 2402209000, 2402100000.

Общество осуществляло поставку продукции на экспорт иностранному партнеру за пределы таможенной территории РФ на основании контракта на поставку товара от 02.05.2007г. № 07/05/02 с ООО «Союз-Гермес» с иностранными инвестициями (г.Сухум, Республика Абхазия (Грузия), паспорт сделки № 07050002/2748/0033/1/0 от 03.05.2007г.

Общество представило выставленные иностранным контрагентом счета-фактуры с отметкой таможенного органа о фактическом вывозе товаров, товарные накладные, спецификации, путевые листы и другие документы, в обоснование заявленного налогового вычета.

В сентябре 2007г. были осуществлены 2 экспортные поставки на сумму 3 224 634 руб. и на сумму 3 183 361 руб.

В подтверждение данных экспортных поставок налогоплательщик представил: контракт от 02.05.2007г. № 07/05/02 паспорт сделки № 07050002/2748/0033/1/0 от 03.05.2007г.; книгу покупок за сентябрь 2007г.; книгу продаж за сентябрь 2007г.; паспорт сделки по указанному контракту, оформленный в Сочинском филиале ОАО «Банк Москвы»; справку банка о подтверждающих документах за сентябрь 2007г.; справку о поступлении валюты за сентябрь 2007; оборотно-сальдовую ведомость по сч.60.1 2007; анализ счета 60.1 2007; анализ счета 19.3 2007; оборотно-сальдовую ведомость по сч.41.1; оборотно-сальдовую ведомость по сч.44.1.1; расшифровку статей доходов и расходов сначала деятельности;            грузовые таможенные декларации с отметками пограничных таможенных органов «выпуск разрешен» и «товар вывезен»; ГТД № 10318040/080807/0000925 от 08.08.2007г. на сумму 3 224 634 руб.; ГТД № 10318040/2280807/2280807/0001009 от 28.08.2007г. на сумму 3 183 361 руб.; товарно-транспортные накладные: № 0032 с отметкой Сочинской таможни о выпуске товара от 08.08.2007г.; № 0034 с отметкой Сочинской таможни о выпуске товара от 28.08.2007г.; выписка банка от 07.08.2007г. о поступлении экспортной выручки на расчетный счет № 40702810000720001701 на общую сумму 3 225 680 руб.; выписка банка от 27.08.2007г. о поступлении экспортной выручки на расчетный счет № 4072810000720001701 на общую сумму 3 290 000 руб.

В силу п.п.1 и 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товара на таможенную территории РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом, либо на основании иных документов, в случаях предусмотренных п.п.3, 6-8 ст.171 НК РФ.

При этом п. 2 ст. 173 НК РФ предусмотрена возможность возмещения положительной   разницы   между   суммой   налоговых   вычетов   и   суммой   налога, исчисленной по правилам ст. 166 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Условия и порядок возмещения НДС определены ст. 176 НК РФ.

Таким образом, для возмещения НДС при осуществлении экспортных операций налогоплательщик должен представить в налоговый орган налоговую декларацию, доказательства приобретения товаров, отгружаемых на экспорт, счета-фактуры поставщиков и документы, предусмотренные ст.165 НК РФ.

В материалы дела представлены документы, свидетельствующие о закупке и оплате поставленного на экспорт товара (табачные изделия в количестве 547350 пачек (1098 коробок) код ТНВЭД 2402209000, 2402100000), в том числе уплаты 1 106 629 руб. НДС, предъявленного обществом поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Суд первой и апелляционной инстанций исследовал счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, относящиеся к операции за сентябрь 2007г. по налоговому вычету по НДС и пришел к выводу о товарности сделки и выполнении обществом вышеуказанных условий для подтверждения права на вычет НДС.

При анализе счетов-фактур и платежных поручений суд первой инстанции обоснованно указал, что поставщики являются стабильными действующими предприятиями, плательщиками НДС. Нарушений ст.ст.169, 170, 171 НК РФ по оформлению счетов-фактур налоговым органом не выявлено. Счета-фактуры, относящиеся к оборотам за сентябрь 2007, оплачены денежными средствами в полном объеме. Других форм расчетов налогоплательщик не осуществлял. При проверке представленных в налоговый орган документов, нарушений не выявлено и данное обстоятельство налоговая инспекция не оспаривает.

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 отражает, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности  являются достоверными. Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных, налоговым законодательством, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Осуществление фактических хозяйственных операций по заявленному налоговому вычету налоговым органом не оспаривается (оплата обществом стоимости приобретенного у поставщика товара, включая налог, реализация этого товара в таможенном режиме экспорта, перечисления денежных средств для оплаты за полученный товар иностранной фирмой на расчетный счет общества в российском банке).

Так, минимальный размер уставного капитала не может служить основанием для признания необоснованной налоговой выгоды, так как не может влиять на право применять налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст.171, 172 НК РФ.

Налоговая инспекция  усмотрела признаки получения необоснованной налоговой выгоды   в    следующем:    минимальный   размер   уставного   капитала,    нахождение исполнительного органа преимущественно по месту нахождения представительства, создание организации незадолго до совершения экспортных хозяйственных операций, использование заемных средств в целях экономической деятельности, отсутствие собственного имущества и низкая рентабельность сделок.

Вывод о том, что управленческий и технический персонал преимущественно находится в г. Сочи по месту нахождения представительства общества не может являться основанием для признания необоснованной налоговой выгоды. В материалы дела представлены - договор аренды нежилого помещения с ЗАО «Райпищекомбинат «Мостовской», счета на оплату, счета-фактуры, платежные поручения, акты за оказанные услуги за период с ноября 2006 по сентябрь 2007. Помимо того, характер работы у сотрудников разъездной; по месту головной организации находится