Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2008 по делу n А01-1155/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А01-1155/2007-7

30 января 2008 г.                                                                                   15АП-807/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 января 2008 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей  Гиданкиной А.В., Винокур И.Г.

при ведении протокола судебного заседания судьей Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: Трошева Н.К.

от заинтересованного лица: Шиков Р.З.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Мамедова Нуруддина Фаразамдаевича

на решение Арбитражного суда  Республики Адыгея

от 17 октября 2007г. по делу № А01-1155/2007-7

принятое в составе судьи Шагуч Б.А.

по заявлению индивидуального предпринимателя Мамедова Нуруддина Фаразамдаевича

к заинтересованному лицу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Адыгея

о признании недействительными актов налогового органа

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Мамедов Нуруддин Фаразамдаевич (далее – заявитель, налогоплательщик, индивидуальный предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением к МИ ФНС РФ № 2 по Республике Адыгея о признании недействительными: акта выездной налоговой проверки № 4 ДСП от 26.01.2007 г., решения от 19.03.2007 г. № 23 о привлечении индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,  решения  № 142 от 13.06.2007 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, постановления  № 137 от 13.06.2007 г. о взыскании за счет имущества налогоплательщика налогов, сборов, пеней и штрафов в сумме 1 585 644 руб. 70 коп.

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 17.10.2007 г. в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Мамедова Н.Ф. отказано.

Судебный акт мотивирован следующим. Индивидуальный предприниматель Мамедов Н.Ф. не доказал обоснованность применения налоговой ставки 0 % по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям. В нарушение требований Постановления Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г. в счетах-фактурах  указан недостоверный адрес индивидуального предпринимателя (не соответствует его адресу, указанному в учредительных документах). Кроме того,  в нарушение статьи 165 НК РФ налогоплательщиком в налоговый орган не были представлены контракты на поставку товара за пределы Российской Федерации. Товарно-транспортные накладные не содержат отметок пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз товара за пределы Российской Федерации, подписи грузополучателя в получении груза. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно доначислил индивидуальному предпринимателю НДС с экспортной выручки по ставке 18 %, а также пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, индивидуальный предприниматель Мамедов Н.Ф. обжаловал его в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ. В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда от 17.10.2007 г. отменить и принять новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, им подтверждена правомерность применения налоговой ставки 0 % по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям. Контракты на поставку товара за пределы Российской Федерации представлялись индивидуальным предпринимателем  в налоговую инспекцию ежемесячно вместе с налоговыми декларациями по НДС. Поставка товара на экспорт осуществлялась железнодорожным транспортом; железнодорожные накладные, представленные налогоплательщиком в налоговый орган, имеют необходимые отметки таможенного органа о вывозе товара за пределы территории Российской Федерации. Налоговое законодательство не содержит требований о наличии на товарно-транспортных накладных отметок таможенного органа о вывозе товара за пределы России. Грузовые таможенные декларации и счета-фактуры содержат достоверные сведения об адресе индивидуального предпринимателя.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция возражает против ее удовлетворении, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным. Свою позицию налоговый орган мотивирует тем, что налогоплательщиком в счетах-фактурах  указан недостоверный адрес индивидуального предпринимателя (не соответствует его адресу, указанному в учредительных документах), что свидетельствует о несоответствии счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ. Данный факт, в свою очередь, влечет невозможность принятия счетов-фактур в качестве документов, подтверждающих право налогоплательщика на принятие налога к вычету или возмещению. Кроме того, индивидуальным предпринимателем не представлены к проверке экспортные контракты, чем нарушены требования ст. 165 НК РФ. В товарно-транспортных накладных отсутствуют отметки пограничных органов, подтверждающие факт вывоза товара за предела таможенной территории Российской Федерации. Вместе с тем, налоговый орган указывает на пропуск индивидуальным предпринимателем срока подачи апелляционной жалобы, поясняя, что данный факт является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Республики Адыгея от 17.10.2007 г. проверяются Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель индивидуального предпринимателя повторил доводы апелляционной жалобы. Представитель налоговой инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил суд оставить решение Арбитражного суда Республики Адыгея без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенным режимом экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 165 Кодекса определен перечень документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщик обязан представить в налоговый орган следующие документы: 1) контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; 2) выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; 3) грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; 4) копию транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Представление налогоплательщиком в налоговую инспекцию документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, является необходимым условием для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по экспортным операциям. По смыслу указанной статьи эти документы должны быть достоверными, относящимися к определенной экспортной операции, составлять единый комплект и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в ходе выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Мамедова Н.Ф. по налогу на добавленную стоимость  за период с  01.01.2004 г. по 30.06.2006 г., налоговым органом не подтверждена правомерность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 % по операциям, связанным с перемещением товара в таможенном режиме экспорта. По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика инспекцией был составлен акт № 4 ДСП от 26.01.2007 г. и вынесено Решение № 23 от 19.03.2007 г. «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым индивидуальному предпринимателю Мамедову Н.Ф. доначислен НДС за 2005 г. в сумме 1062430,38 руб., пени за его неуплату в сумме 310 748,24 руб., начислен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 212 486,08 руб., всего – 1 585 664,70 руб. Решение мотивировано тем, что индивидуальный предприниматель не подтвердил правомерность применения  им налоговой ставки 0 % по операциям, связанным с перемещением товара в таможенном режиме экспорта. В связи с этим налоговый орган доначислил предпринимателю к уплате в бюджет НДС по ставке 18 % с экспортной выручки, а также пени и штраф за несвоевременную уплату налога.

Из материалов дела следует что индивидуальным предпринимателем Мамедовым Н.Ф. осуществлялись следующие хозяйственные операции по поставке кондитерских изделий на экспорт.

В феврале 2004 г.  во исполнение контракта № 2/10 от 03.11.2003 г., на основании счета-фактуры № 1 от 06.02.2004 г.  в адрес ИП «Хегай» (Казахстан, г. Алма-Ата) отгружен товар на сумму 496100 руб.  ГТД № 10204050/190204/0000675 с отметками «вывоз разрешен» от 20.02.2004 г., «товар вывезен» от 25.02.2004 г.Ж/д накладная № С 950018 с отметкой «вывоз разрешен» от 20.02.2004 г., «товар вывезен» от 25.02.2004 г. Оплата за отгруженную продукцию поступила платежным поручением от 06.04.2004 г.  № 963 в сумме 496 100 руб.  Полный пакет документов для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 % представлен в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за апрель 2004 г. Налоговой инспекцией с данной отгрузки исчислен НДС по ставке 18 % в сумме 89 298 руб.

В сентябре 2004 г.  во исполнение контракта № 3/10 от 26.11.2003 г., на основании счета-фактуры № 8 от 03.09.2004 г.  в адрес ИП Орешевой Г.Т. (Туркменистан) отгружен товар на сумму 493048 руб.  ГТД № 10204050/090904/0004474 с отметками «вывоз разрешен» от 09.09.2004 г., «товар вывезен» от 23.09.2004 г. Ж/д накладная № С 961641 с отметкой «вывоз разрешен» от 09.09.2004 г., «товар вывезен» от 23.09.2004 г. Оплата за отгруженную продукцию поступила Свифт переводом  10.09.2004 г. в сумме 492 954,29 руб.  Полный пакет документов для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 % представлен в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за январь 2005 г. Налоговой инспекцией с данной отгрузки исчислен НДС по ставке 18 % в сумме 88 748,64 руб.

В ноябре 2004 г.:

во исполнение контракта № 3/10 от 26.11.2003 г., на основании счета-фактуры № 9 от 04.11.2004 г.  в адрес ИП Орешевой Г.Т. (Туркменистан) отгружен товар на сумму 478194 руб.  ГТД № 10204050/111104/0005544 с отметками «вывоз разрешен» от 11.11.2004 г., «товар вывезен» от 18.11.2004 г. Ж/д накладная № С 961343 с отметкой «вывоз разрешен» от 11.11.2004 г., «товар вывезен» от 18.11.2004 г. Оплата за отгруженную продукцию поступила Свифт переводом  16.11.2004 г. в сумме 478490,49 руб.  Полный пакет документов для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 % представлен в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за декабрь 2004 г. Налоговой инспекцией с данной отгрузки исчислен НДС по ставке 18 % в сумме 86 074,92 руб.

во исполнение контракта № 2/10 от 03.11.2003 г., на основании счета-фактуры № 10 от 29.11.2004 г.  в адрес ИП «Хегай» (Казахстан) отгружен товар на сумму 499235 руб.  ГТД № 10204050/301104/0005790 с отметками «вывоз разрешен» от 30.11.2004 г., «товар вывезен» от 08.12.2004 г. Ж/д накладная № С 961345 с отметкой «вывоз разрешен» от 30.11.2004 г., «товар вывезен» от 08.12.2004 г. Оплата за отгруженную продукцию поступила в сумме 499235 руб., платежное поручение № 1 от 28.01.2005 г. Полный пакет документов для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 % представлен в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за февраль 2005 г. Налоговой инспекцией с данной отгрузки исчислен НДС по ставке 18 % в сумме 89 862,30 руб.

В декабре 2004 г.:

во исполнение контракта № 2/10 от 03.11.2003 г., на основании счета-фактуры № 11 от 01.12.2004 г.  в адрес ИП Хегай (Казахстан) отгружен товар на сумму 499235 руб.  ГТД № 10204050/021204/0005824 с отметками «вывоз разрешен» от 02.12.2004 г., «товар вывезен» от 08.12.2004 г. Ж/д накладная № С 961346 с отметкой «вывоз разрешен» от 02.12.2004 г., «товар вывезен» от 08.12.2004 г. Оплата за отгруженную продукцию поступила платежным поручением от  28.01.2005 г. № 1 в сумме 499235 руб.  Полный пакет документов для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 % представлен в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за февраль 2005 г. Налоговой инспекцией с данной отгрузки исчислен НДС по ставке 18 % в сумме 89 862,30 руб.

во исполнение контракта № 2/10 от 03.11.2003 г., на основании счета-фактуры № 12 от 06.12.2004 г.  в адрес ИП Хегай (Казахстан) отгружен товар на сумму 499455 руб.  ГТД № 10204050/071204/0005882 с отметками «вывоз разрешен» от 07.12.2004 г., «товар вывезен» от 13.12.2004 г. Ж/д накладная № С 961348 с отметкой «вывоз разрешен» от 07.12.2004 г., «товар вывезен» от 13.12.2004 г. Оплата за отгруженную продукцию поступила платежным поручением от  01.02.2005 г. № 2 в сумме 499455 руб.  Полный пакет документов для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 % представлен в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за февраль 2005 г. Налоговой инспекцией с данной отгрузки исчислен НДС по ставке