Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2013 по делу n А32-23694/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Прекратить производство по апелляционной жалобе в части требований (по аналогии с п.8 Постановления Пленума

краевого учреждения юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним 08.06.2004 г. произведена запись регистрации № 23-01/50-8/2004-335.

Склад, литер Г, принадлежал ООО «СТТ-1» на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серия 23-АБ №2 85666, выданным 24.05.2004 г. Филиалом Краснодарского краевого учреждения юстиции прав на недвижимое имущество и сделок с ним 21.05.2004 г. произведена запись регистрации № 23-01/50-8/2004-337.

Данные сведения подтверждены письмом филиала государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Краевая техническая инвентаризация по городу Сочи» от 01.02.2010 № 04-103 направленные в рамках контрольных мероприятий, Инспекцией согласно ст. 93.1 НК РФ.

В ходе допросов, проведенных налоговым органом в соответствии со ст. 90 НК РФ, руководитель ООО «СТТ-1» Карпов Е.А. и руководитель ООО «Дагомыс-Чай 96» Григорьев В.А. пояснили, что договор о предоставлении отступного с передачей должником кредитору зданий был заключен в виду отсутствия возможности у ООО «СТТ-1» возвратить долг ООО «Дагомыс-Чай 96» по договору займа от 01.08.2004 в установленный срок.

При этом, рыночная стоимость зданий на момент реализации им не определялась, и он не располагал документами, которые определяли бы реальную рыночную стоимость на момент совершения сделки. Генеральным директором ООО «Дагомыс-Чай 96» Григорьевым В.А. принято решение о приобретении указанных зданий по цене, определенной в Отчете № 15-06-О от 21.06.2006 г. ООО «Аудит Консалт Право», исполненного по заказу физического лица Григорьева В.А. только в отношении производственного здания литер Б.Б1 (Протокол допроса от 17.08.2010 № 18-31/33, протокол допроса от 17.08.2010 № 18-31/34).

В ходе проведенной проверки и анализа сведений ЕГРЮЛ установлен факт взаимозависимости между ООО «СТТ-1» и ООО «Дагомыс-Чай 96».

Согласно Выписке из ЕГРЮЛ ООО «СТТ-1» сформированной по состоянию на 12.04.2006 ООО «Дагомыс-Чай 96» является единственным учредителем ООО «СТТ-1».

Из изложенного следует, что в соответствии с положениями налогового законодательства у инспекции имелись законные основания для установления рыночной стоимости предмета отступного.

Из материалов проверки следует, что директор (единственный учредитель) ООО «Дагомыс-Чай 96» Григорьев В.А., в ходе проверки предоставил в налоговый орган Отчет № 15-06-0 об определении рыночной стоимости здания производственного корпуса, составленный ООО «Аудит Консалт Право» ИНН 2301048183 г. Анапа, дата определения стоимости объекта на 21.06.2006 г.

При определении рыночной стоимости объекта оценки оценщик ООО «Аудит Консалт Право» Ознобихина Е.А. отказалась от использования доходного подхода в связи с тем, что объект оценки не используется для извлечения прибыли, находился в неудовлетворительном техническом состоянии. Применение сравнительного подхода был признан некорректным в связи с тем, что объект оценки являлся индивидуальным, находился в неудовлетворительном техническом состоянии, аналогов, соответствующих данному объекту, в Сочи и Краснодарском крае нет.

Используя затратный подход как совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении затрат, необходимых для восстановления или замещения объекта оценки, с учетом его износа, была произведена оценка рыночной стоимости затрат на восстановление здания производственного корпуса в сумме 1 060 000 руб.

В целях определения рыночной стоимости передаваемых в качестве отступного зданий производственного корпуса и склада, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д.10/2 инспекцией в ходе проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

-  в соответствии с поручением о допросе свидетеля от 28.09.2010 ИФНС России по городу - курорту Анапа Краснодарского края произведен допрос руководителя ООО «Аудит Консалт Право» Юшина А.В., который подтвердил, что задание на определение рыночной стоимости объекта оценки по договору от 21.06.2006№ 15-06-О получено от заказчика Григорьева В.А. (Протокол допроса свидетеля от 01.10.2010 № 13-13/348);

-  в связи с предоставлением гражданина Драчук В.Ф. копии результатов оценочной экспертизы имущества ООО «СТТ-1» проведенной ООО «Консультационный центр «Аксон» по заказу УВД по Центральному району города-курорта Сочи, в адрес СУ при УВД по городу-курорту Сочи направлено письмо № 18-10/03375дсп от 03.08.2010 с целью подтверждения проведения оценки недвижимого имущества.

СУ при УВД по городу-курорту Сочи представлен отчет № 035 об оценке по состоянию на 21.06.2006 рыночной стоимости зданий производственного корпуса и склада, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д.10/2;

- направлены запросы в Департамент имущественных отношений администрации г. Сочи и в ряд фирм, занимающихся оформлением сделок с недвижимостью о предоставлении информации в отношении стоимости 1 кв.м. объектов недвижимости (1 -3 этажное торговые, производственные, складские здания 1969 года постройки, расположенные в Центральном районе г. Сочи, в том числе в районе (квартале) между ул. Юных Ленинцев, ул. Горького и ул. Северная), при условии, что земельный участок под объектом недвижимого имущества находится в долгосрочной аренде, а здание требует капитального ремонта.

В соответствии с вышеуказанным запросом Департамент имущественных отношений администрации г. Сочи, ООО «ИСХ «Винсент Недвижимость», ООО «Центр независимых и правовых экспертиз», ООО «Городской Риэлторский Центр» сообщили, что не располагают запрашиваемой информацией;

-   направлен запрос от 07.10.2010 № 18-09/13396 в филиал государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Краевая техническая инвентаризация по городу Сочи» о предоставлении следующих сведений в отношении объектов недвижимости, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д.10/2: балансовая стоимость объектов по состоянию на 21.06.2006, действующая стоимость объектов недвижимого имущества по состоянию на 21.06.2006г., процент износа по объектам недвижимого имущества по состоянию на 21.06.2006.

По данному запросу филиал государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Краевая техническая инвентаризация по городу Сочи» представил техническое описание зданий производственного корпуса и склада, сведения о физическом износе по состоянию на 28.12.2002 г., сведения об остаточной балансовой стоимости по состоянию на 01.01.2003 г.;

- произведен осмотр нежилых помещений ООО «Дагомыс-Чай 96», расположенных по адресу: г. Сочи, ул. Юных Ленинцев 10/2, что подтверждается протоколом осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 14.10.2010г. № 18-23/14. Согласно данного протокола осмотра производственный корпус (литер Б, Б1) представляет собой двухэтажное строение. Фасад здания выкрашен в белый цвет, крыша покрыта шифером. Само здание представляет собой железобетонную конструкцию, промежуточные стены из кирпича. Общее состояние здания - сделан капитальный ремонт внутренних помещений и фасада: потолок навесной (типа «Амстронг»), пол обоих этажей покрыт керамо-гранитной плиткой, перекрытие между этажами железобетонное.

На момент осмотра помещение первого и второго этажей сданы в аренду (по договорам аренды: от 20.08.2010г. № 30, от 01.09.2010г. № 31), где осуществляется розничная торговля.

Во время осмотра установлено, что складское здание (литер Г) представляет собой одноэтажное строение (ангар) конструктивно выполненное из кровельной жести, закрепленной на металлические балки, установленных на железобетонном фундаменте общей площадью 415,6 кв.м. Общее состояние здания - удовлетворительное. Внутри здания имеется площадь торгового зала - 298 кв.м., подсобные помещения. В правом крыле расположен лифт и складские помещения на втором этаже. На момент осмотра складское здание (литер Г) сдано в аренду Григорьеву В.А. по договору аренды от 01.01.2010г. № 2, а также по договору от 01.01.2010г. № 4 сдано в аренду ИП Уварову Е.В. В помещении осуществляется розничная торговля аудио, видео, бытовой техникой.

По результатам проведенного анализа информации, полученной в ходе мероприятий налогового контроля, установлено следующее.

В виду отсутствия сведений о стоимости идентичных (однородных) нежилых объектов недвижимости в сопоставимых условиях, определить рыночную стоимость объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д.10/2 не представляется возможным.

Применить метод последующей реализации, предусмотренный п. 10 ст. 40 НК РФ, для определения рыночной стоимости объектов недвижимости в ходе проверки не представилось возможным, поскольку отсутствуют сведения, необходимые для расчета данным методом.

Приметить затратный метод, предусмотренный п. 10 ст.40 НК РФ, для определения рыночной стоимости объектов недвижимости в ходе проверки не представилось возможным ввиду отсутствия сведений, необходимых для расчета данным методом.

Копия отчета об определении рыночной стоимости № 15 -06-О, заверенная ООО «Аудит Консалт Право» не может служить источником информации о рыночной стоимости зданий производственного корпуса и склада, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д.10/2, поскольку согласно отчета объектом оценки являлось только здание производственного корпуса и в процессе оценки использовался затратный метод, в соответствии с которым была определена рыночная стоимость затрат на восстановление объекта оценки. При таких обстоятельствах, ООО «Аудит Консалт Право» не производил оценку рыночной стоимости зданий производственного корпуса и склада, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д.10/2.

Отчет № 035 об оценке по состоянию на 21.06.2006 рыночной стоимости зданий производственного корпуса и склада, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д.10/2 не может служить источником информации о рыночной стоимости зданий, поскольку отчет составлен за рамками выездной налоговой проверки и срок действия отчета 6 месяцев с даты составления (17.04.2008г.).

Отчет ООО «Центр независимых экспертиз» № 092/10 об определении рыночной стоимости зданий производственного корпуса и склада по состоянию на 21.06.2006, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д.10/2, не может служить источником информации о рыночной стоимости зданий, поскольку заказчиком оценки является третье лицо - Драчук В.Ф., заинтересованное лицо в оценочной стоимости объектов оценки. Кроме того, оценка произведена ООО «Центр независимых экспертиз» на основании копии документов, не заверенных нотариально, и без ведома собственника помещений.

Сведения, представленные филиалом государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Краевая техническая инвентаризация по городу Сочи» не могут быть применены для определения рыночной стоимости объектов недвижимого имущества, поскольку представлены за период, не относящийся к периоду проверки.

Ввиду отсутствия сведений о стоимости идентичных (однородных) нежилых объектов недвижимости в сопоставимых условиях, проанализирована возможность применения затратного метода, метода цены последующей реализации.

Учитывая вышеизложенное, по мнению управления, инспекцией в соответствии со ст. 95 НК РФ правомерно привлечен эксперт для определения рыночной стоимости объектов недвижимости на дату совершения сделки по отступному.

Постановлением № 18/3а от 07.10.2010 проведение экспертизы рыночной стоимости объектов недвижимого имущества поручено эксперту ООО «Оценка-Универсал-Юг» Галиакберовой И.В. (диплом о профессиональной переподготовке № 065465; свидетельство рег.№ 02014, выданное некоммерческим партнерством саморегулируемой организации «Национальная коллегия специалистов-оценщиков»).

ООО «Оценка-Универсал-Юг» представило в налоговый орган Отчет № 19-н об оценке рыночной стоимости здания производственного корпуса литер Б, Б1 общей площадью 1578,9 кв.м. и здания склада литер Г общей площадью 415,4 кв.м., расположенных по адресу: Краснодарский край г. Сочи Центральный район ул. Юных Ленинцев, 10/2, согласно которого рыночная стоимость вышеперечисленных объектов составила 25 877 000 руб.

ООО «СТТ-1» не согласилось с первоначальной оценкой спорных зданий (в размере 25 877 000 руб.), подало возражения (16.12.2010, 23.12.2010), в том числе указало, что отчет оценщика не соответствует законодательству в области оценочной деятельности и содержит значительное число методических ошибок.

Указанные доводы налогоплательщика были проанализированы и приняты во внимание, согласно пояснительной записке к отчету об оценке №19-Н от 12.10.2010, внесены изменения и дополнения. В соответствии с представленным ООО «Оценка-Универсал-Юг» актом к отчету, рыночная стоимость объекта оценки изменена и составляет 6 334 000 руб. (без учета НДС) на момент совершения сделки.

Таким образом, установлено занижение цены отступного в размере 1 100 000 руб. по отношению к рыночной, определенной отчетом оценщика в размере 6 334 000 руб. более, чем на 20%.

По данным Инспекции, представленный ООО «СТТ-1» бухгалтерский баланс по состоянию на 01.04.2006г. в разделе 1. «Внеоборотные активы» по строке 120 отражены основные средства в сумме 917 000 руб. налогооблагаемый оборот по налогу на прибыль при реализации основных средств определяется за минусом остаточной стоимости основных средств. Облагаемый оборот по налогу на прибыль определен в сумме 5 417 000 руб. (6 334 000 - 917 000).

На основании вышеизложенного, следует, что ООО «СТТ-1» необоснованно занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль, что привело к неуплате налога в сумме 1 300 080 (5 417 000х24%) рублей.

Налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 г., 3 квартал 2006 г., 4 квартал 2006 г. налогоплательщиком не исчислялся, в виду отсутствия объекта налогообложения. Декларации по указанным периодам в налоговую инспекцию не предоставлялись.

В нарушение п.5 ст. 174 НК РФ налогоплательщиком декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 г. в инспекцию не представлялась. В ходе выездной налоговой проверки установлено отсутствие отражения в налоговом учете предприятия факта реализации, не исчислялся и не уплачивался налог на добавленную стоимость.

На основании обстоятельств изложенных выше, следует, что ООО «СТТ-1» необоснованно не исчислило и не уплатило налог на добавленную налог стоимость в сумме 1 140 120 руб. (6 334 000 х 18 %), что подтверждается решением выездной налоговой проверки.

Всего по результатам проверки установлена неуплата налога добавленную стоимость     в сумме 1 140 120 руб., налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 352 105 руб., налога на прибыль субъектов федерации  в сумме 947 975 руб.,

Решением управления исчислена пеня по налогу на добавленную стоимость