Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 по делу n А53-33851/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

накладных, договоры поставки ООО «Ареада» с подписью Иваницкой А.С., которая являлась учредителем и руководителем ООО «Ареада» в период осуществления спорных сделок с 05.05.2008 по 17.02.2010.

Основной вид деятельности ООО «Ареада», заявленный при регистрации - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

Инспекцией проведен анализ показателей налоговых деклараций по НДС ООО «Ареада» в период взаимоотношений с предпринимателем, на основании которого установлено что удельный   вес вычетов в период 1-3 кварталы 2009 года 99,96%.

Согласно полученной банковской выписке от 09.08.2011 № 63415, за период с 01.01.2009            по 31.07.2009 на расчетный счет ООО «Ареада» перечислялись денежные средства от 3-х организаций: ООО «СервисПром», ООО «Кубаньагроресурс», ООО «Зерносоюз» с назначением платежа «за сельхозпродукцию».

В свою очередь ООО «Ареада» перечисляет денежные средства более чем 2 000 контрагентам с назначением платежа: за пшеницу, за подсолнечник, за керамогранит, за транспортные услуги, за строительные материалы, за нефтепродукты, за ГСМ, за кабельную продукцию, за запчасти, за селитру, за свиней, за сахар, за сыр, за продукты питания и т.д.

С расчетного счета ООО «Ареада» в адрес предпринимателя в период январь-июль 2009 года перечислено 72 819 373 руб. с назначением платежа «за продукты питания по договору от 10.12.2008 № 11». Однако, поступление выручки на расчетный счет ООО «Ареада» от дальнейшей реализации приобретенных продуктов питания отсутствует.

Внесение наличной выручки от розничной торговли на расчетный счет также не установлено.

Сведения о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕВНД в отношении ООО «Ареада» отсутствуют, организация декларации по ЕНВД в налоговый орган не предоставляет, единый налог на вмененный доход не уплачивает. Указанные факты являются основанием для вывода инспекции об отсутствии реализации продуктов питания приобретенных у индивидуального предпринимателя Котиковой О.А. в розницу.

Кроме того, ООО «Ареада» за период январь-июль 2009 года перечисляет на пополнение пластиковой карты денежные средства в сумме 74 568 000 руб., сведения о владельце пластиковой карты в ходе проверки не установлены.

Товарно-транспортные накладные за период январь-декабрь 2009 года на перевозку мясной продукции от предпринимателя организацией не представлены.

Согласно пункту 3 договора от 10.12.2008 № 11, заключенного предпринимателем с ООО «Ареада», поставка товара производится автомобильным транспортом Поставщика.

Предприниматель в ходе проверки представил письменное пояснение о том, что товар приобретался на условиях «самовывоза» со склада поставщика. При этом, доверенности на получение товара от контрагентов-покупателей, осуществляющих самовывоз товара со склада, индивидуальным предпринимателем Котиковой О.А. к проверке не представлены.

В прилагаемых счетах-фактурах и товарных накладных за период январь-июнь 2009 года в графе «Грузополучатель» значится: а/я 3389, г. Ростов-на-Дону, фактически, согласно представленного в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону письма вх. № 26654 от 08.07.2010, это почтовый адрес ООО «Ареада» для получения корреспонденции.

Проверкой установлено, что предпринимателем по договору поставки от 12.07.2010 № 12 выставлены счета-фактуры, товарные накладные и отгружена продукция покупателю ООО «ПрофТорг».

Сумма продаж покупателю ООО «ПрофТорг» составляет 4,7% от общей суммы продаж продукции оптом в 2010 году.

Оплата осуществлялась безналичными платежами.

Согласно полученной выписке по расчетному счету предпринимателя, в 2010 году на расчетный счет от ООО «ПрофТорг» поступили денежные средства в сумме 9 288 400 руб., в т.ч. НДС 844 400 руб.

ООО «ПрофТорг» зарегистрировано по адресу: 129344, Россия, г. Москва, ул. Летчика Бабушкина, 17,1, офис 15.и состоит на учете с 05.02.2010 года в ИФНС России №16 по г. Москве. Заявленный вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле живыми животными, с/х сырьем, текстильным сырьем. Учредителем ООО «ПрофТорг» является Андреев Виктор Александрович, руководителем является Муртузалиев Мурат Юрьевич.

На отправленное по почте инспекцией требование документы не получены. Конверт вернулся с отметкой «организация не значится»

ИФНС № 16 по г. Москве был допрошен руководитель организации ООО «ПрофТорг» Муртазалиев Мурат Юрьевич. Из протокола допроса №23/0105д от 26.01.2011 следует, что руководителем М.Ю. Муртазалиев являлся формально.

Инспекцией сделан вывод, что документы от имени ООО «ПрофТорг» им не подписывались, а подписаны неустановленным лицом.

При анализе представленных предпринимателем документов в отношении ООО «ПрофТорг» установлено, что договор поставки № 12 от 12.07.2010 года заключен с генеральным директором Зайцевым М.В. и товарные накладные в графе «груз получил» и «груз принял» подписаны им же. Однако, в регистрационном деле ИФНС России № 16 по г. Москве изменения о руководителе отсутствуют, полномочия Зайцева М.В. не подтверждены. Справки формы 2-НДФЛ ООО «ПрофТорг» в налоговый орган не представлялись.

Товарно-транспортные накладные формы 1-Т не были представлены со ссылкой на то, что товар со склада вывозился «самовывозом». Однако, доверенностей на представителей ООО «ПрофТорг» на получение мясной и рыбной продукции глубокой заморозки со склада,   ИП Котиковой О.А. к проверке не представлено.

Товарные накладные ТОРГ-12 подписаны от имени покупателя ООО «ПрофТорг» неустановленным лицом, сведения о доверенности на право получение груза и доставки его в г. Москву отсутствуют.

При исследовании налоговой декларации ООО «ПрофТорг» по НДС за 4-й квартал 2010 года установлено, что сумма НДС к вычету по приобретённым товарам у предпринимателя не заявлялась и указана в декларации за 4-й квартал 2010 года сумме в 9 252 руб.

Проверкой установлено, что предпринимателем по договору поставки от 02.07.2010 № 6, заключенному с ООО «СельхозДонТранс» выставлены счета-фактуры, товарные накладные и отгружена продукция покупателю ООО «СельхозДонТранс».

Сумма продаж ООО «СельхозДонТранс» составляет 19,8% от общей суммы продаж продукции оптом в 2010 году, организация является одним из основных покупателей предпринимателя. Оплата осуществлялась безналичными платежами.

Согласно выписке по расчетному счету предпринимателя, в 2010 году на расчетный счет от ООО «СельхозДонТранс» поступили денежные средства в сумме 38 987 990 руб., в т.ч. НДС 3 544 363 руб.

В ходе анализа движения по расчетным счетам ООО «СельхозДонТранс» установлено, что на счета ООО «СельхозДонТранс» перечисляются суммы с назначением платежа за «сельхозпродукцию» от ООО «Гелос» (является покупателем предпринимателя), а также от ООО «Кубаньагроресурс», ООО «Зерносоюз», (те же покупатели, что и у ООО «Ареада»).

Далее поступившие на счета денежные средства в течении не более 3-х рабочих дней расходуются ООО «СельхозДонТранс» на приобретение сахара, подсолнечника, пшеницы, табачных изделий, сельхозпродукции, продуктов питания, в том числе у предпринимателя. При этом ни в предшествующие, ни в последующие налоговые периоды, приобретенные продукты питания ООО «СельхозДонТранс» не реализовывались.

По сведениям общероссийской базы данных ЕГРН, ООО «СельхозДонТранс» ИНН 6153027787 организовано 29.04.2010, на момент регистрации общество состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 16 по Ростовской области по адресу: 347631, Россия, Ростовская область, г. Сальск, ул. Севастопольская, 55.

С 11.10.2010 ООО «СельхозДонТранс» состоит на учете в ИФНС России по г. Элисте по адресу: 358000, Россия, Республика Калмыкия, ул.В.И. Ленина, 240, 806. Учредителем является Измайлов А.М., руководителем с 24.10.2010 является Санджиков В.П.

Санджиков Василий Петрович в ходе допроса 27.06.2012 показал, что подписывал товарные накладные предпринимателя, платежные документы. С предпринимателем лично не знаком и не видел её, общался только по телефону. Численность сотрудников ООО «СельхозДонТранс» за 3-й квартал 2010 года затруднился назвать, а в 4-м квартале 2010 года работало около 45 человек. Основной состав: менеджеры по закупкам и продажам, которые занимались подготовкой хозяйственной сделки.

С какими поставщиками и покупателями работало ООО «СельхозДонТранс» в период июль-декабрь 2010 года Санджиков В.П. не назвал, а написал, что список контрагентов обширный.

Организация приобретала продукцию у индивидуального предпринимателя Котиковой О.А., транспортировка осуществлялась по договору транспортно-экспедиционного обслуживания ООО «Калина». Продажа товара носила транзитный характер, товар не хранился. Расчет за товар не произведен, у общества имеется дебиторская задолженность,

Сведения о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕВНД в отношении ООО «СельхозДонТранс» отсутствуют, организация декларации по ЕНВД в налоговый орган не предоставляет, единый налог на вмененный доход не уплачивает, поступления на расчетный счет наличной выручки не установлено, что послужило основанием для инспекции сделать вывод о том, что розничная торговля не осуществляется ООО «СельхозДонТранс», товар в розницу не реализован.

Основными видами деятельности является: аренда сельскохозяйственных машин и оборудования ОКВЭД 71.31; деятельность автомобильного грузового транспорта; а также оптовая торговля, хранение и складирование зерна, складирование грузов, производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности.

Указанные обстоятельства в совокупности послужили основанием для вывода инспекции о формальном характере сделок направленных лишь на создание документооборота и признании полученных предпринимателем денежных средств в сумме 38 987 990 руб., в том числе 10% НДС 3 544 363 руб. в качестве оплаты от контрагента-покупателя ООО «СельхозДонТранс» как безвозмездно полученные.

Сделав вывод о безвозмездном получении денежных средств от ООО «Ареада», ООО «ПрофТорг» и ООО «СельхозДонТранс», инспекция несмотря на то, что предприниматель уже при исчислении налогов учел полученные от них денежные средства в доходах, повторно увеличила сумму доходов предпринимателя на полученные от контрагентов суммы.

Управление при рассмотрении апелляционной жалобы общества пришел к выводу, что установленные в ходе проведенной налоговой проверки нарушения, были обусловлены не занижением суммы полученного дохода на 68 055 889 руб. (уже нашедшим свое отражение в декларациях по форме 3-НДФЛ за 2009 год и по ЕСН за 2009 год) и на 43887627 руб. (уже нашедшим свое отражение в декларациях по форме 3-НДФЛ за 2010 год), а неправомерным включением налогоплательщиком в состав расходов профессиональных налоговых вычетов), уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении НДФЛ и ЕСН в этих декларациях, материальных затрат, понесенных при реализации продукции, не реализованной в налоговом периоде, в котором соответствующие расходы были произведены, а также расходов на приобретение материальных ресурсов, неизрасходованных при осуществлении предпринимательской деятельности, т.е. доход от которых не был получен на момент определения налоговой базы.

С учетом того, что наценка в документах на реализацию продукции в адрес ООО «Ареада» составляла 0,99%, Управление ФНС России по Ростовской области пришло к выводу о том что, предпринимателем не уплачен налог на доходы за 2009 год в сумме 8 831 677 руб., а не 8 910 616 руб. Следовательно, инспекцией необоснованно доначислены за 2009 год НДФЛ в сумме 78939 руб. и ЕСН в сумме 12862 руб. (по тем же основаниям).

С учетом того, что наценка в документах на реализацию продукции в адрес ООО «Профторг» и ООО «СельхозДонТранс составляла 0,987%, Управление ФНС России по Ростовской области пришло к выводу о том что, индивидуальным предпринимателем Котиковой О.А. не уплачен налог на доходы за 2010 год в сумме 5 767 058 руб., а не 5 851 338 руб.

Судом установлено, что выводы инспекции и расчеты управления не соответствуют НК РФ.

Инспекцией сделан вывод о том, что налогоплательщик не вправе применять метод начисления и обязан включить в налогооблагаемую базу все доходы, полученные в данном налоговом периоде по следующим основаниям.

Индивидуальные предприниматели, которые применяют общий режим налогообложения, признаются налогоплательщиками НДФЛ в отношении доходов, полученных ими от предпринимательской деятельности. Для этого они обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма и Порядок ведения которой, утверждены совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н и № БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

В соответствии с п.2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пункт 13 упомянутого Порядка гласит, что доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 Кодекса признается календарный год.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Дата фактического получения дохода согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме. Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и