Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2013 по делу n А32-34409/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

обслуживания, оказало своим клиентам следующие услуги, в частности: - разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов; - уведомление контрагента о пересечении грузом Государственной границы; - погрузка/выгрузка на/с транспортного средства контейнера, включая внутрипортовое перемещение; - обвязка пакетов с пиломатериалами упаковочной лентой; - обвязка пачек фанеры, ДВП упаковочной лентой непосредственно при выгрузке или погрузке; - переформирование стандартного плотного пакета в нестандартный по ширине и высоте пакет; - выравнивание торцов досок в пакете; - изготовление нестандартных пакетов (полупакетов) из стандартных пакетов и наоборот; - поиск местоположения вагона по его номеру в пределах СКЖД, включая его подвод на станцию Новороссийск вне очереди; - организация досмотра контейнеров, включая досмотр с применением МИДК; - организация взвешивания контейнера под таможенным наблюдением; - выгрузка из контейнера автомашин/мопедов для досмотра и дальнейшего вывоза; - аварийная растарка (выгрузка груза) рефрижераторного контейнера; - опломбирование контейнера силовой пломбой; - поиск и выгрузка из бунта груженых/порожних контейнеров по индивидуальному признаку для подбора партии при погрузке на ж/д платформы/автотранспорт или в случае реэкспорта на судно; - дополнительные перемещения контейнеров, выполняемые по заявке клиента, либо связанные с технологической необходимостью по вине клиента; - изменение документа отчета по приему и выпуску импортных груженых контейнеров; - сервис подключенных к розетке рефрижераторных контейнеров в период нахождения на терминале; - увязка металла; - переупаковка пакетированного металла с формированием разваленных пачек в пакет; - перевеска металла; - подвод в порт судовой партии груза согласно повагонному листу; - переадресовка вагонов с района на район связи с неправильно заполненной ж/д накладной; - выдача дубликатов финансовых документов, в том числе счетов, счетов-фактур, актов и т.д.

Общество обязалось оказать контрагентам по их заявкам и дополнительные услуги в части транспортно-экспедиционного обслуживания. Тарифы по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов установлены отдельно от тарифов на перевалку и иных услуг, оказываемых заявителем.

Правовое регулирование транспортно-экспедиционной деятельности основывается на нормах следующих законодательных и подзаконных актов, в частности: Гражданском кодексе РФ, Налоговом кодексе РФ, Федеральном законе «О транспортно-экспедиционной деятельности» № 87-ФЗ от 30.06.2003, Правилах транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 554 от 08.09.2006, ГОСТ 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», Национальном стандарте ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские".

Указанными нормативными актами установлены классификация транспортно-экспедиторских услуг, общие требования к качеству этих услуг и методы их контроля, а также определяется порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности, предмет договора транспортной экспедиции, его существенные условия.

Все перечисленные нормативные акты не противоречат друг другу и в своей совокупности детально регулируют отношения участников гражданского оборота при осуществлении транспортно-экспедиционной деятельности.

Оценив обстоятельства дела, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что оказываемые обществом услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов соответствуют перечню п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Необоснован вывод налогового органа о том, что услуги, оказанные обществом контрагентам, не соответствуют критериям подп. 2.1 п.1 ст.164 НК РФ, погрузка, выгрузка, хранение и другие операции, перечисленные в абзаце 3 ст. 801 ГК РФ, связанные с перевозкой товара, и могут быть лишь дополнительными услугами по договору транспортной экспедиции, и, соответственно указанные договоры являются договорами возмездного оказания услуг, а не договорами транспортной экспедиции, и не отвечают условиям подп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ.

Фактически предметом рассматриваемого спора является вопрос о применении абзаца пятого подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а именно положения о транспортно-экспедиционных услугах, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом судом установлено, что арифметические разногласия, а также разногласия по фактическим обстоятельствам дела (реальность договоров, отправка товара на экспорт, прием, а также выдача или дальнейшая отправка импортных грузов, реальное исполнение договоров, перечень оказанных налогоплательщиком услуг) между сторонами отсутствуют. Общество в рамках заключенных договоров перевозку грузов своими силами или с помощью привлеченных третьих лиц не осуществлял, что не оспаривается сторонами.

Налоговый орган исходит из того, что анализ условий договоров, заключенных обществом на оказание транспортно-экспедиционных услуг, опровергают факт непосредственного участия общества в организации международной перевозки. Деятельность заявителя облагается по ставке 0% при оказании им транспортно-экспедиционных услуг по организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции, а применение нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг юридическим лицом, не организующим международную перевозку товаров, нормами п.1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с выводами налогового органа, по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по НДС производится по ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Согласно абз. 3 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются, в частности, и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, буквальное толкование нормы, содержащейся в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки 0 % по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией международной перевозки, т.е. налогоплательщик-экспедитор в данном случае не обязан сам организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с организацией международной перевозки.

Согласно подпункта 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения указанного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, «оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки». При этом в целях указанного подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся «участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора».

В соответствии с ч. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции «одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой».

Согласно абз. 3 ч.1 ст. 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции «может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором». При этом, согласно п.1 ст.805 ГК РФ, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Однако НК РФ ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Пунктом 2 статьи 801 ГК РФ законодатель разделил понятия «экспедитор» и «перевозчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

ГК РФ установлен специальный вид договоров – договоры об организации перевозок (статья 798 ГК РФ). В соответствии с указанной статьей Перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки». Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сторон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладелец - лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.

Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (абз.2 п.1 ст. 801 ГК РФ).

В этой связи суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что законодатель в п.1 ст. 164 НК РФ установил, применительно к налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, закрытый перечень работ (услуг) в отношении товаров, ограниченный только необходимостью наличия непосредственной связи таких работ (услуг) с перемещением указанных товаров через таможенную границу Российской Федерации, а также в отношении транспортно-экспедиционных услуг налогоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором.

Довод налогового органа о том, что условием применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% по НДС в рамках пп.21. п.1 ст.164 НК РФ является, в частности, то обстоятельство, что налогоплательщик в рамках договора транспортной экспедиции должен оказывать услуги по организации международной перевозки товаров является неправомерным.

Применение предусмотренной подп. 2.1. п.1 ст. 164 НК РФ нулевой ставки по НДС допустимо в отношении перечня услуг, характеристика которых предусмотрена разделом  ГОСТ Р 52298-2004.

Оказанные ОАО "Новорослесэкспорт" услуги в полной мере подпадают под перечень транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных ГОСТ Р 52298-2004, в частности, согласно названному ГОСТ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются также признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Обществом для подтверждения обоснованности применения по НДС ставки 0% в налоговый орган представлены документы, предусмотренные п. 3.1 ст. 165 НК РФ, которые подтверждают факт осуществления обществом с товарами экспортно-импортных операций, их фактическое перемещение через таможенную границу Российской Федерации.

Спор между сторонами по представленным налоговому органу расчетам отсутствует. В этой связи отсутствует спор и по вопросу соблюдения обществом требований пункта 3.1 статьи 165 НК РФ.

Исследованные судом доказательства в совокупности и взаимной связи подтверждают, что общество оказало в 1 квартале 2012 года предусмотренные пп. 2.1 п.1 ст.164 НК РФ транспортно-экспедиционные услуги в отношении экспортируемого товара, перевозимого при международном сообщении.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что экспедируемые заявителем товары являются объектами внешнеторговых сделок и транспортно-экспедиционное услуги, предоставляемые обществом, по смыслу пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ осуществлены в рамках международной перевозки.

Судом также исследованы представленные в материалы настоящего дела документы, подтверждающие статус заявителя, в качестве