Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2013 по делу n А32-10172/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-10172/2012

27 сентября 2013 года                                                                       15АП-12893/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 18 сентября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 сентября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Н.В. Сулименко

судей И.Г. Винокур, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Е.В. Алафиновой,

при участии:

от ИФНС № 2 по г. Краснодару: представитель Покусаев Ю.Е. по доверенности № 05-32/05487 от 01.08.2013,

от ООО "Каталина Парк": представители Подтиканова Е.И. по доверенности от 05.09.2013, Аксенова С.К. по доверенности от 05.09.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Каталина Парк"  ОГРН 1062310001346

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару

о  признании частично недействительным ненормативного правового акта,

принятое в составе судьи Орловой А.В.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Каталина Парк" (далее – ООО "Каталина Парк", общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару (далее – инспекция) о признании недействительным решения ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 11.11.2011 № 17-18/65 в части уменьшения излишне заявленной к возврату из бюджета суммы НДС в размере 2 255 092 руб.; начисления пени по НДС в сумме 216 251,87 руб.; внесения исправлений в документы бухгалтерского учета.

Заявленные требования мотивированы тем, что выводы инспекции об отсутствии у общества права на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 2 255 902,06 руб. не соответствует нормам налогового законодательства. По мнению заявителя, все перечисленные в обжалуемом решении затраты не относятся к деятельности по купле-продаже земельных участков.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 28.06.2013  признано недействительным решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару № 17-18/65 от 11.11.2011 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 2 255 092 руб., начисления пени по НДС в сумме 216 251,87 руб., предложения внести исправления в документы бухгалтерского учета.

С Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару в пользу ООО «Каталина Парк» взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.

Инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой  34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на наличие в действиях налогоплательщиков признаков недобросовестности. Инспекция полагает, что общество неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 г. по приобретенным товарам (работам, услугам), не связанным с осуществлением деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость. Налоговый орган полагает, что спорные затраты понесены обществом в связи с реализацией земельных участков, следовательно, налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам не подлежал вычету.      

В отзыве на апелляционную жалобу общество доводы налогового органа отклонило, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, правовые позиции по спору поддержали.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела,  на основании решения от 17.03.2011 № 17-19/18 налоговым органом в отношении ООО «Каталина Парк» проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты по всем видам налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

В ходе проведения проверки инспекцией установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая исчислению к уменьшению за данный налоговый период, составила 2 998 874 руб., тогда как сумма налога на добавленную стоимость, излишне заявленная к возврату из бюджета за данный налоговый период, составила 2 255 092 руб. Налоговый орган пришел к выводу, что общество неправомерно завысило сумму НДС, подлежащего возмещению из бюджета, на 2 255 092 руб. Кроме того, инспекцией установлен факт неуплаты земельного налога в сумме 1 253 147 руб. и факт неудержания и неперечисления налога на доходы физических лиц (агент) в размере 101 341 руб.

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 13.10.2011 № 17-18/61. Копия акта вручена представителю налогоплательщика лично под расписку 14.10.2011.

Общество, не согласившись с результатами проведенной выездной налоговой проверки, представило возражения от 01.11.2011 № 057/11 по акту выездной налоговой проверки от 13.10.2011 № 17-18/61.

Рассмотрев материалы налоговой проверки, в том числе возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки, налоговый орган удовлетворил возражения налогоплательщика в части применения ставки по земельному налогу в размере 0.0225 %.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 13.10.2011 № 17-18/61, возражений налогоплательщика от 01.11.2011, иных материалов проверки инспекцией принято решение от 11.11.2011 № 17-18/65 о привлечении ООО «Каталина Парк» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 250 629, 40 руб., начислены пени в размере 536 942, 87 руб., предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 1 253 147 руб., уменьшить излишне заявленную к возврату из бюджета сумму НДС в размере 2 255 092 руб., а так же произвести перерасчет налоговой базы и суммы НДФЛ в размере 390 руб. и перечислить доначисленный НДФЛ в бюджетную систему РФ.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю.

Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 13.01.2012 №20-12-20 апелляционная жалоба общества частично удовлетворена; решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 11.11.2011 № 17-18/65 отменено в части привлечения к ответственности за неполную уплату земельного налога за 2008 год в виде штрафа 250 629, 40 руб.; в части доначисления пени за не полную уплату земельного налога за 2008 год в размере 310 814 руб., в части доначисления земельного налога за 2008 год в размере 1 253 147 руб.

В остальной части решение ИФНС РФ № 2 по г. Краснодару от 11.11.2011  № 17-18/65 оставлено без изменения.

Реализуя право на судебную защиту, ООО «Каталина Парк» оспорило в судебном порядке решение ИФНС РФ № 2 по г. Краснодару от 11.11.2011 № 17-18/65 в части доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующей пени.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, дав правовую оценку доводам апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о правомерности решения суда первой инстанции, исходя из нижеследующего. 

Как следует из материалов дела, в собственности ООО «Каталина Парк» по состоянию на 01.01.2008 находился земельный участок площадью 1 324 695 квадратных метров, с кадастровым номером 23:43:01 29 001:0175, расположенный по адресу: Российская Федерация, Краснодарский край, г. Краснодар, Прикубанский округ, между улицами Ростовское шоссе и Российская. Данное обстоятельство подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 03.08.2006.

Согласно представленному в ИФНС России № 2 по г. Краснодару отчету по форме № 1 от 11.03.2009 «Баланс предприятия» за 2008 год, в строке 214 баланса «готовая продукция и товары для перепродажи» на начало налогового периода указана стоимость земельного участка, предназначенного для продажи - 211 952 000 руб.

Согласно решению ООО «ГазпромбанкИнвест-Кубань» от 20.11.2006 №-6/1 в мае 2008 года земельный участок общей площадью 1 324 695 кв. м был разделен на 5 земельных участков, а именно: земельный участок площадь 83 522 кв. м, кадастровый №-23:43:01 29 001:1200, балансовая стоимость 13 364 тыс. руб.; земельный участок площадь 42 908 кв. м, кадастровый №-23:43:01 29 001:1202, балансовая стоимость 6 865 тыс. руб.; земельный участок площадь 82 949 кв. м, кадастровый №-23:43:01 29 001:1203, балансовая стоимость 13 271 тыс. руб.; земельный участок площадь 7 573 кв. м, кадастровый № 23:43:01 29 001:1201, балансовая стоимость 1 212 тыс. руб.; земельный участок площадь 1 107 743 кв. м, кадастровый № 23:43:01 29 001:1204, балансовая стоимость 177 240 тыс. руб.

В дальнейшем указанные земельные участки были разделены на земельные участки меньшей площади и в 2010 году реализованы обществом «Каталина Парк» третьим лицам без НДС, что подтверждается договорами купли-продажи, протоколами допросов покупателей земельных участков и кадастровыми паспортами вновь созданных земельных участков.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что ООО «Каталина Парк» в нарушение положений статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 2 255 092 руб. за 4 квартал 2008 года, а именно:

- НДС в размере 695 525, 86 руб. по счету-фактуре от 19.10.2007 № 000000010 был уплачен ООО «Студия Стороны» за разработку градостроительной концепции и проекта планировки территории в границах Ростовского шоссе, ул. Ягодина, ул. Российская, ул. Шаляпина,

- НДС в размере 12 843, 57 руб. по счету-фактуре от 30.11.2007 № 14791 был уплачен МУП «Институт Горкадастрпроект» за перерегистрацию земельного участка в границах Ростовского шоссе, ул. Ягодина, ул. Российская, ул. Шаляпина,

- НДС в размере 29 075, 72 руб. по счету-фактуре от 26.02.2008 № 000173 был уплачен ГУП КК «Крайтехинвентаризация» за изготовление техпаспортов на участки, расположенные по адресу: ул. Ростовского шоссе, ул. Ягодина, ул. Российская, ул. Шаляпина,

- НДС в размере 143 746 руб. по счету-фактуре от 20.03.2008 № 00000048 был уплачен ЗАО «СевКав ТИЗИС» за топографо-геодезические работы на участках, расположенных по адресу: Ростовское шоссе, ул. Ягодина, ул. Российская, ул. Шаляпина,

- НДС в размере 16 383, 26 руб. по счету-фактуре от 29.04.2008 № 00000006 был уплачен ООО «Объединенная дирекция строящихся объектов» за проект планировки территории в границах улиц: Ростовское шоссе, ул. Ягодина, ул. Российская, ул. Шаляпина.

- НДС в размере 546 108, 66 руб. по счету-фактуре от 30.04.2008 № 00000007 был уплачен ООО «Объединенная дирекция строящихся объектов» за инженерно-изыскательские работы по объекту «проект планировки территории в границах улиц:  Ростовское шоссе, ул. Ягодина, ул. Российская, ул. Шаляпина».

- НДС в размере 48 533, 16 руб. по счету-фактуре от 30.04.2008 № 00000099 был уплачен ООО «Компания Блэквуд» за консультационные услуги по анализу рынка торговой недвижимости Краснодара,

- НДС в размере 11 705, 01 руб. по счету-фактуре от 31,08.2008 № 00001752 был уплачен ГУП КК «Краснодарский земельный центр» за определение объема работ по оформлению земельного участка, нанесение на карту земельного участка, изготовление выписки из межевого дела, по земельному участку в границах улиц: Ростовское шоссе, Ягодина, Российской, Шаляпина.

- НДС в размере 3 120, 42 руб. по счету-фактуре от 31.08.2008 № 00001750 был уплачен ГУП КК «Краснодарский земельный центр» за внесение изменений в каталог координат по земельному участку, нанесение на карту земельного участка, подготовка описания земельного участка,

- НДС в размере 34 839 руб. по счету-фактуре от 23.09.2008 №. 2084 был уплачен ОАО ТИЖГП «Краснодаргражданпроект» за проектно-изыскательские работы, определение условий подключения ТЭС и застройки в границах улиц Ростовское шоссе, Ягодина, Шаляпина к газовым сетям г. Краснодара.

- НДС в размере 243 000 руб. по счету-фактуре от 24.11.2008 № 00000139 был уплачен ООО «Ди Ви Эй Сойер Проперти Эдвайзерз» за разработку комплекта аналитической документации проекта будущего строительства в границах улиц Ростовское шоссе, Ягодина, Шаляпина.

- НДС в размере 470 211,4 руб. был уплачен по счету-фактуре от 09.11.2007 № 0000143а ЗАО «Тайм Констракшн Консалтанси» (проверка сметных расходов на строительство дороги в г. Краснодаре), счету-фактуре от 24.12.2007 № 00000035 ООО «Газпромбанк-Инвест» (рабочий проект «Строительство магистральных дорог»), счету-фактуре от 30.06.2008 № 00000014 ООО «Объединенная дирекция строящихся объектов» (инженерно-геодезические изыскания по объекту «магистральная автодорога»), по счету-фактуре от 30.06.2008 № 00000010 ООО «Объединенная дирекция строящихся объектов» (услуги по выполнению функций Заказчика по объекту «магистральная автодорога»).

По мнению инспекции, вышеуказанные услуги были оплачены налогоплательщиком в рамках деятельности по сопровождению процесса оформления документации на земельные участки, в дальнейшем реализованные без налога на добавленную стоимость, а не в рамках деятельности по строительству объектов недвижимости. Следовательно, у ООО «Каталина Парк» отсутствовали основания для принятия к вычету НДС, исчисленного со стоимости  работ (услуг), связанных