Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2013 по делу n А32-22167/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

согласно п.1 ст.805 ГК РФ, если «из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц».

Однако НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, в пункте 2 статьи 801 ГК РФ законодатель разделил понятия «экспедитор» и «перевозчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Необходимо также иметь ввиду, что ГК РФ установлен специальный вид договоров – договоры об организации перевозок (статья 798 ГК РФ). В соответствии с указанной статьей «Перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки». Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сторон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладелец - лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.

Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут (а не должны) быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (абз.2 п.1 ст. 801 ГК РФ).

Буквальное толкование нормы, содержащейся в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ во взаимосвязи с вышеуказанными нормами ГК РФ, позволяет сделать следующие выводы:

1) в п.1 ст. 164 НК РФ законодатель установил для налогообложения НДС по ставке 0% закрытый перечень работ (услуг) в отношении товаров, ограниченный только необходимостью наличия непосредственной связи таких работ (услуг) с перемещением указанных товаров через таможенную границу Российской Федерации;

2) в отношении ТЭУ - налогоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они: оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором;

3) если бы законодатель имел в виду иное, то в ст. 164 НК РФ было бы указание на ТЭУ по организации международной перевозки, а в п.3.1 ст. 165 НК РФ среди подлежащих предоставлению в налоговый орган документов был бы упомянут договор, заключенный экспедитором «от своего имени или от имени клиентов, на перевозку товара между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации».

Для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС до 01.01.2011 года существенное значение имел факт помещения товара, в отношении которого оказывалась услуга под таможенный режим экспорта и вывоза этого товара за пределы Российской Федерации, а после 01.01.2011 года - существенным условием для применения этими же налогоплательщиками нулевой ставки по НДС в отношении ТЭУ является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

Таким образом, неправомерен вывод налогового органа о том, что условием применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% по НДС в рамках пп.21. п.1 ст.164 НК РФ является в частности, то обстоятельство, что «налогоплательщик в рамках договора транспортной экспедиции должен оказывать услуги по организации международной перевозки товаров».

Связь оказанных заявителем услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы настоящего дела документами.

Применение предусмотренной подп. 2.1. п.1 ст. 164 НК РФ нулевой ставки по НДС допустимо в отношении перечня услуг, характеристика которых предусмотрена разделом 3 ГОСТ Р 52298-2004.

Оказанные ООО «Новлин» услуги в полной мере подпадают под перечень ТЭУ, предусмотренных ГОСТ Р 52298-2004.

Согласно названному ГОСТ в целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Судом установлено, что в период  2 квартала 2011 ООО «Новлин» заключило договоры с контрагентами: ОАО «Уралкалий», SIA «URALCHEM Trading» (Латвия), с учетом дополнений и изменений, согласно которым заявитель обязуется оказать транспортно-экспедиционные услуги, при организации международной перевозки (перевозка товаров морским судном, при которой пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ).

В подтверждение оказанных услуг обществом представлены следующие документы:

1.                 Договор УК/НОВЛИН-2010 от 01.01.2010 с ОАО «Уралкалий».

В соответствии с условиями договора (с учетом дополнительных соглашений к нему) общество оказывает услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию, осуществлению услуг по организации приема, краткосрочного хранения, выгрузке из железнодорожного транспорта и погрузке на суда клиента по прямому варианту «вагон-борт судна», путем выгрузки груза непосредственно из ж/д. вагона в трюм судна на грузовых районах порта грузов клиента с выполнением документального оформления в соответствии с письменными инструкциями. Конкретные виды оказанных услуг перечислены в разделе 3.2 договора.

В рамках указанного договора обществом выполнялись следующие услуги:

- оформление документов, прием выдача грузов, оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации (оформление коносаментов, манифестов, расписок капитана) - п.3.1.2. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- услуги по таможенному оформлению, оформление документов на отправляемый груз (выпуск поручений на погрузку грузов)  - п.3.1.9. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- завоз/вывоз груза (оформление заявки на организацию перевозок, для комплектации судовой партии) п.3.1.3. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- информационные услуги грузов, слежение за продвижением груза, информация о ходе грузовых операциях в порту, уведомление о погрузке груза на борт судна и прибытии к месту назначения - п.3.1.5. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004.

При погрузке на т/х «Mehmet Dadayli-1»,  

договор транспортной экспедиции от 01.10.2010

выписка банка за 11.04.2011 с приложением

счет-фактура № 44 от 31.03.2011

выписка банка за 28.03.2011 с приложением

счет на оплату № 12 от 22.03.2011

отчет экспедитора от 31.03.2011

счет фактура № 47 от 31.03.2011

акт приема работ № 48 от 31.03.2011

поручение экспедитору № 3 от 22.03.2011

коносамент

поручения на погрузку № 37 с отметками таможни «погрузка разрешена»

экспедиторская расписка № 14 от 22.03.2011

При погрузке на т/х «BARON»

договор транспортной экспедиции от 01.10.2010

выписка банка за 03.03.2011 с приложением

счет на оплату № 7 от 02.03.2011

выписка банка за 05.04.2011 с приложением

счет-фактура № 29 от 19.03.2011

счет-фактура № 30 от 19.03.2011

счет-фактура № 28 от 19.03.2011

отчет экспедитора от 19.03.2011

счет-фактура № 31 от 19.03.2011

акт приема работ № 31 от 19.03.2011

поручение экспедитору № 2 от 02.03.2011

коносамент

поручения на погрузку № 36 с отметками таможни «погрузка разрешена»

экспедиторская расписка № 11 от 02.03.2011

При погрузке на т/х «KAZIME ANA»

договор транспортной экспедиции от 01.10.2010

выписка банка за 19.05.2011 с приложением

счет на оплату № 21 от 16.05.2011

выписка банка за 06.06.2011 с приложением

счет-фактура № 66 от 28.05.2011

счет-фактура № 64 от 28.05.2011

отчет экспедитора от 28.05.2011

счет-фактура № 63 от 28.05.2011

акт приема работ № 63 от 28.05.2011

поручение экспедитору № 4 от 20.05.2011

коносамент

поручения на погрузку № 45 с отметками таможни «погрузка разрешена»

экспедиторская расписка № 19 от 28.05.2011

2.                 Контракт № 01/UCT-NOV с SIA URALCHEM TRAIDING от 23.08.2010

В соответствии с условиями договора (с учетом дополнительных соглашений к нему) Общество оказывает услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию, осуществлению услуг по организации приема, краткосрочного хранения, выгрузке из железнодорожного транспорта и погрузке на суда клиента по прямому варианту «вагон-борт судна», путем выгрузки груза непосредственно из ж/д вагона в трюм судна на грузовых районах порта грузов клиента с выполнением документального оформления в соответствии с письменными инструкциями. Конкретные виды оказанных услуг перечислены в разделе 3.2 договора.

В рамках указанного договора обществом выполнялись следующие услуги:

- оформление документов, прием выдача грузов, оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации (оформление коносаментов, манифестов, расписок капитана)  - п.3.1.2. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- услуги по таможенному оформлению, оформление документов на отправляемый груз (выпуск поручений на погрузку грузов)  - п.3.1.9. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- завоз/вывоз груза (оформление заявки на организацию перевозок, для комплектации судовой партии)  - п.3.1.3. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- информационные услуги грузов, слежение за продвижением груза, информация о ходе грузовых операциях в порту, уведомление о погрузке груза на борт судна и прибытии к месту назначения - п.3.1.5. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004.

При погрузке на т/х «MEGASUN»

договор транспортной экспедиции от 23.08.2010

выписка банка за 06.05.2011 с приложением

счет на оплату от 03.05.2011

выписка банка за 07.06.2011 с приложением

счет на оплату от 14.05.2011

отчет экспедитора от 14.05.2011

акт приема работ от 14.05.2011

счет-фактура № 62 от 14.05.2011

коносамент

поручения на погрузку № 44 с отметками таможни «погрузка разрешена»

экспедиторская расписка № 18 от 14.05.2011

поручение экспедитору № 13 от 05.05.2011

При погрузке на т/х «SITHONIA»

договор транспортной экспедиции от 23.08.2010

выписка банка за 27.04.2011 с приложением

счет на оплату от 25.04.2011

выписка банка за 19.05.2011 с приложением

счет на оплату от 09.05.2011

отчет экспедитора от 09.05.2011

акт приема работ от 09.05.2011

счет-фактура № 61 от 09.05.2011

коносамент

поручения на погрузку № 42 с отметками таможни «погрузка разрешена»

экспедиторская расписка № 17 от 09.05.2011

поручение экспедитору № 12 от 30.04.2011

При погрузке на т/х «PERSENK»

договор транспортной экспедиции от 23.08.2010

выписка банка за 19.05.2011 с приложением

счет на оплату от 04.05.2011

выписка банка за 20.04.2011 с приложением

счет на оплату от 18.04.2011

отчет экспедитора от 04.05.2011

акт приема работ от 04.05.2011

счет-фактура № 60 от 04.05.2011

коносамент

поручения на погрузку № 40, 41 с отметками таможни «погрузка разрешена»

экспедиторская расписка № 16 от 04.05.2011

поручение экспедитору № 11 от 20.04.2011

При погрузке на т/х «BERKAY N»

договор транспортной экспедиции от 23.08.2010

выписка банка за 15.04.2011 с приложением

счет на оплату от 11.04.2011

выписка банка за 19.05.2011 с приложением

счет на оплату от 24.04.2011

отчет экспедитора от 24.04.2011

акт приема работ от 24.04.2011

счет-фактура № 58 от 24.04.2011

коносамент

поручения на погрузку № 38 с отметками таможни «погрузка разрешена»

экспедиторская расписка № 15 от 24.04.2011

поручение экспедитору № 10 от 15.04.2011

при погрузке на т/х «DALOZ 2»

договор транспортной экспедиции от 23.08.2010

выписка банка за 02.03.2011 с приложением

счет на оплату от 25.02.2011

выписка банка за 07.04.2011 с приложением

счет на оплату от 18.03.2011

отчет экспедитора от 18.03.2011

акт приема работ № 13 от 18.03.2011

счет-фактура № 26 от 18.03.2011

коносамент

поручения на погрузку № 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33 с отметками таможни «погрузка разрешена»

экспедиторская расписка № 12 от 25.02.2011

поручение экспедитору № 8 от 25.02.2011

При погрузке на т/х «DALOZ 2»

договор транспортной экспедиции от 23.08.2010

выписка банка за 02.03.2011 с приложением

счет на оплату от 25.02.2011

выписка банка за 07.04.2011 с приложением

счет на оплату от 18.03.2011

отчет экспедитора от 18.03.2011

акт приема работ № 13 от 18.03.2011

счет-фактура № 27 от 18.03.2011