Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2013 по делу n А32-305/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

«Девелопмент-Юг» денежные средства не содержали НДС; иные выводы из материалов дела не следует.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании абзаца 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Применение налоговых вычетов в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ производится при наличии объекта налогообложения НДС, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 и в пункте 1 статьи 39 НК РФ, а также при соблюдении требований, установленных для применения таких вычетов.

Положениями пункта 5 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в абзацах 1 и 2 пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацем 1 и 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ, то есть в общеустановленном порядке.

Таким образом, налоговые вычеты, предусмотренные абзацем 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); при этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформированной в Постановлении от 09.06.2009 № 17188/08, следует, что долевое участие в строительстве само по себе не является основанием к применению непосредственно инвестором налогового вычета сумм НДС, оплаченных подрядчику. Из положений статей 168, 169, 171 и 172 НК РФ в их совокупности следует, что участник долевого строительства (инвестор) при определенных условиях вправе претендовать на налоговый вычет таких сумм. К числу данных условий относится, в том числе, определение того, кому предъявлялись к оплате счета-фактуры подрядчиками или заказчиком-застройщиком по выполненным работам с начислением НДС и на кого из участников совместного строительства было возложено ведение общих дел.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, материалами дела подтверждается, что в рассматриваемом случае участником долевого строительства, фактически осуществляющим приобретение товаров (работ, услуг) с отражением их в собственном учете по правилам бухгалтерского учета, ООО «Девелопмент-Финансы» не является.

Из пояснений заявителя, реестра счетов-фактур, выставленных подрядчиками к оплате за выполненные работы, счетов-фактур, платежных поручений следует, что работы, услуги были получены ООО «СИК «Девелопмент-Юг».

Оплата приобретенных товаров (работ, услуг) также осуществлялась Застройщиком.

В соответствии со статьями 168, 169, 172 НК РФ одним из обязательных условий применения вычетов НДС по работам, выполненным подрядными организациями, является наличие счета-фактуры, который и является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном этим Кодексом. Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав), должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер покупателя.

В случае отсутствия у налогоплательщика счетов-фактур по приобретаемым товарам (работам, услугам) НДС по таким товарам (работам, услугам) вычету не подлежит.

В рассматриваемой ситуации общество предъявило к возмещению НДС, уплаченный застройщиком ООО «СИК «Девелопмент-Юг» при приобретении товаров (работ, услуг) у третьих лиц - ООО «Первая строительная компания» и ООО «Стройтехносервис-Юг», на основании выставленных на их имя счетов-фактур и постановке их на учет.

Возникший по данному делу спор касается правомерности применения обществом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, по операциям, осуществленным с использованием его денежных средств, переданных им в порядке инвестирования.

В настоящем деле Застройщик, выполняя функции заказчика строительства, выставило предпринимателям - инвесторам строительства сводные счета-фактуры с целью обеспечения реализации ими права на применение налоговых вычетов в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных обществом за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги).

Счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации строительства обществом не выставлялись.

Действия застройщика соответствуют позиции Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 18.10.2011 № 03-07-10/15, согласно которой для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 6 статьи 171 НК РФ по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать соответствующим инвесторам, застройщику следует выставлять счета-фактуры в адрес каждого инвестора по передаваемой ему части объекта в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Данный счет-фактура составляется на основании счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и от поставщиков товаров (работ, услуг); сумма налога на добавленную стоимость, указанная в таком счете-фактуре, определяется расчетным методом исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта.

Таким образом, действия застройщика по перевыставлению счетов-фактур в адрес инвестора направлены на реализацию последним права на возмещение налога на добавленную стоимость в размере, соответствующем стоимости полученного в собственность объекта капитального строительства.

Применение налоговых вычетов в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ производится при наличии объекта обложения НДС, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 и пункте 1 статьи 39 НК РФ, а также при соблюдении требований, установленных для применения таких вычетов.

Положениями пункта 5 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ (то есть в общеустановленном порядке).

Налоговые вычеты, предусмотренные абзацем первым пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из анализа указанных норм, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что для применения инвестором налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 6 статьи 171 НК РФ по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать инвестору, осуществляющему финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет застройщика; застройщик выставляет счета-фактуры в адрес такого инвестора по передаваемой ему части объекта строительства.

Данная правовая позиция соответствует выводам, сформированным в Постановлении Президиума ВАС РФ № 1784/12 от 26.06.2012, Постановление ФАС СЗО от 18.01.2013 по делу № А21-2405/2012.

При этом Налоговым кодексом РФ не регламентирован порядок выставления заказчиком-застройщиком сводных счетов-фактур в связи с передачей на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, а также порядок применения инвесторами налоговых вычетов по НДС.

В этой связи Министерство финансов Российской Федерации в письмах от 05.12.2008 № 03-07-09/40, от 23.04.2010 № 03-07-10/08, от 18.10.2011 N 03-07-10/15 разъяснило, что в течение 5 дней после передачи в установленном порядке на баланс объекта завершенного строительства заказчик-застройщик обязан предоставить инвестору сводный счет-фактуру по данному объекту. Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком-застройщиком от поставщиков и подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам. Счета-фактуры, полученные заказчиком-застройщиком от поставщиков оборудования и подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам, хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору. Сумму налога на добавленную стоимость, указанную в таком счете-фактуре, рекомендовано определять расчетным методом, исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли данного инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта.

Общество, выполняя функции Заказчика строительства, выставило инвесторам строительства сводные счета-фактуры с целью обеспечения реализации ими права на применение налоговых вычетов в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных обществом за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги). Счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации строительства обществом не выставлялись.

Следовательно, по окончании строительства объекта заказчик-застройщик выписывает сводный счет-фактуру инвестору, с приложением счетов-фактур подрядчиков, на основании которых вычеты по НДС производит инвестор.

НДС, уплаченный подрядчикам за счет средств инвестора, ООО СИК «Девелопмент-Юг» к вычету не принимало, что не отрицается заинтересованными лицами в рамках настоящего дела.

Инвестором подтверждено реальное осуществление хозяйственных операций, то есть, произведена реализация части нежилых помещений в объекте недвижимости с начислением НДС, что подтверждается материалами дела.

Налоговым органом не оспариваются сводная счет-фактура и размер отраженных в ней затрат, а также сумма, предъявленная к возмещению; доказательств, исключающих соответствие указанного счета-фактуры положениям ст. 169 НК РФ, в материалах дела не имеется и суду представлено не было; налоговый орган не ссылается на данные обстоятельства, как на основания принятия оспариваемого решения; указанных выводов, свидетельствующих о несоответствии счета-фактуры положениям ст. 169 НК РФ, оспариваемое решение также не содержит.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговым органом не представлены относимые и допустимые доказательства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, доказательств отсутствия деловой цели сделок, а также согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога. Довод заинтересованного лица в данной части несостоятелен.

ООО «Девелопмент-Финансы», руководствуясь соответствующими разъяснениями Минфина России, пришло к обоснованному выводу о том, что инвестор вправе в части доли, приходящейся на объем полученного по инвестиционному проекту, включить отраженный в сводной счете-фактуре НДС, перевыставленный заказчиком от контрагентов при реализации инвестиционного проекта, к вычету.

Таким образом, для применения инвестором налоговых вычетов, предусмотренных названным п. 6 ст. 171 НК РФ по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать соответствующему инвестору, осуществляющим финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет застройщика, застройщик выставляет счета-фактуры в адрес инвестора по передаваемой ему части объекта в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ.

Налоговый орган не указывает на наличие обстоятельств, свидетельствующих о несоблюдении обществом указанных условий для применения налогового вычета.

Судом установлено, что заявителем условия, необходимые для вычета, а именно, работы приобретены и приняты на учет; работы приобретены с целью осуществления операций, облагаемых НДС (ранее операции не облагались НДС в силу ст. 39 НК РФ), выставлен сводный счет-фактура, соблюдены.

Суд также исходит и из того, что реальность хозяйственных операций, перечисление денежных средств, реализация названного договора инвестирования его участниками, передача объектов недвижимого имущества заявителю налоговым органом под сомнение не ставятся.

Следовательно, при совокупности указанных фактических обстоятельств суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что отказ в возмещении НДС неправомерен.

Из материалов дела следует, что по окончании строительных работ заказчик-застройщик произвел расчет доли НДС в себестоимости объекта.

При этом учитывалось, что часть работ выполнялась подрядчиками, находящимися не на общем режиме налогообложения, а на упрощенном; доля рассчитывается как сумма НДС, полученного от подрядчиков за весь период строительства, деленная на общую сумму затрат