Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2013 по делу n А53-35116/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК),Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что мать передала сыну спорный земельных участок имея в качестве цели заключение договора гражданско-правового характера, пользование имуществом осуществлялось предпринимателем с согласия близкого родственника, доказательств обратного инспекцией не представлено. Мать указала, что позволила сыну использовать земельный участок.

То обстоятельство, что Курашкина Н.И. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, с учетом установленных налоговым органом обстоятельств, не имеет правового значения в рассматриваемом случае, поскольку доказательств того, что отношения сторон основывались на гражданско-правовом договоре, а не на имущественных отношениях между близкими родственниками, в материалы дела не представлено.

Кроме того, в качестве самостоятельного основания для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным является факт неправомерного определения инспекцией налогооблагаемой базы.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Статьей 211 НК РФ закреплено, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса; при этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что в случае получения налогоплательщиком (даже если допустить, что таковым по спорной операции является ИП Курашкин А.А.) дохода в натуральной форме, налоговая база определяется по правилам статьи 40 НК РФ.

В то же время статьей 211 НК РФ установлены следующие особенности. Указанный порядок определения стоимости имущества применяется только в случае получения такого имущества от организаций и индивидуальных предпринимателей.

Как уже было отмечено выше, Курашкин А.А. получил названное имущество от физического лица, а, следовательно, положения статьи 211 НК РФ в спорной ситуации применимы быть не могут.

Между тем по общему правилу, закрепленному в статье 41 НК РФ, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Следовательно, налоговое законодательство, предусматривая в качестве объекта налогообложения НДФЛ, – безвозмездно полученное налогоплательщиком имущество, не устанавливает порядок определения его стоимостной оценки, в случае получения имущества от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Из материалов дела не усматривается, что мать передала сыну спорный земельных участок на основании договора, пользование имуществом осуществлялось с предпринимателем с согласия близкого родственника, доказательств обратного инспекцией не представлено.

То обстоятельство, что Курашкина Н.И. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, с учетом установленных налоговым органом обстоятельств, не имеет правового значения в рассматриваемом случае, поскольку доказательств того, что отношения сторон основывались на гражданско-правовом договоре, в материалы дела не представлено.

Кроме того, действующим законодательством не предусмотрено разделение имущества гражданина как индивидуального предпринимателя и как физического лица. Регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя никак не влияет на его правоотношения собственности, в том числе по имуществу, используемому на праве безвозмездного пользования.

При получении в дар от матери, которая в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации является родственником заявителя, права пользования или иного имущества, не возникает обязанность по уплате налогов, как при получении в дар имущества (права пользования) от иного лица, не являющегося родственником.

При передаче имущества в безвозмездное пользование у передающей стороны экономическая выгода в той или иной форме не возникает, и, следовательно, отсутствует объект налогообложения по налогу на прибыль, а, следовательно, и для НДФЛ. Таким образом, доначисление НДФЛ по сделкам безвозмездного получения права пользования земельными участками, принадлежащими матери предпринимателя, является незаконным. Правоотношения сторон договора дарения регулируются нормами главой 32 ГК РФ.

Пунктом 1 статьи 572 ГК РФ предусмотрено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Следовательно, дарение определяется как безвозмездная передача какого-либо имущества, имущественного права, освобождение от обязанности (в данном случае – освобождение от обязанности вносить арендную плату за пользование) собственником этого имущества по договору дарения в собственность другому лицу.

Согласно пункту 2 статьи 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования применяются правила о договоре аренды. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (статья 606 ГК РФ). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (пункт 1 статьи 607 ГК РФ). Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (статья 608 ГК РФ).

При этом в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ имеется в виду доход, полученный физическим лицом в виде стоимости земельного участка, принятого в дар. При передаче на условиях договора безвозмездного пользования речь идет о доходах от использования данного земельного участка.

Согласно письму Минфина России от 11.05.2006 № 03-05-01-03/45 в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен статьей 211 НК РФ.

Так, доходами в натуральной форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. В частности, к таким доходам относятся (пункт 2 статьи 211 НК РФ, письма Минфина России от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 (пункт 2), от 04.07.2011 № 03-03-06/1/391, от 28.06.2011 № 03-04-06/6-152, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 № 20-14/3/043593@):

-  полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг (например, электрической, тепловой энергии, других коммунальных услуг, питания, медицинского обслуживания, отдыха, обучения в его интересах);

-  оплата труда в натуральной форме:

-  предоставленные налогоплательщику безвозмездно или с частичной оплатой товары, работы, услуги (например, в случае аренды организацией жилых помещений для своих сои рудников).

Причем статья 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает (письма Минфина России от 30.06.2006 № 03-05-01-05/123, ФНС России от 11.09.2011 № АС-3-3/2744, от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).

Курашкина Н.И. дала согласие своему сыну Курашкину А.А. бесплатно пользоваться земельным участком, при этом она является в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации его матерью, к взаимоотношениям между матерью и сыном ее статус индивидуального предпринимателя не имеет отношения.

С учетом изложенного, у инспекции не имелось оснований к доначислению НДФЛ предпринимателю за период 2009 года; решение суда первой инстанции в этой части подлежит отмене.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку жалоба предпринимателя удовлетворена, расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на инспекцию.

В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче апелляционной жалобы на решение арбитражного суда размер государственной пошлины составляет 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

В силу подпункта 3 пункта 1 той же статьи при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными размер государственной пошлины составляет для физических лиц 200 руб.

Таким образом, при подаче апелляционной жалобы физическим лицом размер государственной пошлины составляет 100 руб.

Согласно чеку-ордеру от 06.09.2013 предприниматель уплатил 2 000 руб. государственной пошлины, в связи с чем, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 900 руб. подлежит возврату из бюджета в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.08.2013 по делу № А53-35116/2012 отменить в части отказа в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя. Признать недействительным Решение МРИ ФНС № 23 по РО № 2947 от 21.08.2012 г. в части доначисления НДФЛ 14 469, соответствующих пени и штрафов.

В остальной части решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.08.2013 по делу № А53-35116/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции – без удовлетворения.

Взыскать с МРИ ФНС № 23 по РО в пользу ИП Курашкина А.А. расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 рублей.

Возвратить ИП Курашкину А.А. излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1 900 рублей.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Н.В. Шимбарева

Судьи                                                                                             А.Н. Герасименко

А.Н. Стрекачёв