Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2013 по делу n А32-28721/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

транспортно-экспедиционной деятельности», соответственно. Термин «транспортно-экспедиционные услуги» определен как услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза, что соответствует определениям первых двух названных выше терминов. Из пункта 4 Правил следует, что оказание транспортно-экспедиционных услуг является предметом договора транспортной экспедиции.

Таким образом, из толкования положений главы 41 ГК РФ, Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» и Правил следует, что они регулируют одни и те же отношения, которые могут обозначаться терминами «транспортно-экспедиционные услуги» (в значении конкретных услуг) или «транспортно-экспедиционная деятельность» (в значении процесса оказания услуг) и которые в соответствии с системой отдельных видов обязательств, предусмотренной второй частью ГК РФ, опосредуются договором транспортной экспедиции.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

При этом, согласно пункту 1 статьи 805 ГК РФ, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. Однако НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС только к транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Пункт 1 статьи 801 ГК РФ содержит открытый перечень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифицирующим признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой. Второй абзац названного пункта содержит некоторые примеры обязанностей, которые могут составить предмет договора транспортной экспедиции. К ним относятся: организация перевозки совместно с консультированием клиента о наиболее приемлемом виде транспорта и маршруте или без такового консультирования; заключение договора перевозки экспедитором от своего имени или от имени клиента; обеспечение отправки, получения груза.

С учетом анализа приведенных норм, суд первой инстанции верно заключил, что поскольку перечень услуг является открытым, а соответствующие нормы диспозитивными, предметом договора транспортной экспедиции могут быть и иные услуги, связанные с перевозкой.

Доводы налогового органа сводятся к тому, что применение ставки НДС 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг возможно только при непосредственной организации экспедитором международной перевозки, то есть либо самостоятельное оказание услуги перевозки товара между пунктами отправления и назначения, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой за ее пределами, либо заключение соответствующего договора с перевозчиком.

Как установлено судом первой инстанции и усматривается из материалов дела, по условиям договора от 02.02.2010 № 30, заключенного между ООО «Новороссийский припортовый терминал» (экспедитор) и ЗАО «НефтеТессТехнология» (клиент), на заявителя возложено осуществление комплекса действий, работ, услуг, связанных с организацией перевалок в портах и перевозок грузов/контейнеров.

Согласно условиям договора в обязанности экспедитора входит:

- организация приема груза в пункте перевалки от перевозчика или его грузового агента (порта, станции), проверка количества мест, массы груза, состояния его тары и упаковки;

- организация переупаковки, перемаркировки и комплектации погрузочных партий для максимального использования провозной способности транспорта (в случае необходимости и по согласованию с заказчиком за дополнительную плату);

- заключение от своего имени, за счет и по поручению заказчика договора с третьими лицами на проведение погрузо-разгрузочных работ, хранение груза на складах, перевозку к местам погрузки различными видами транспорта и грузоподъемной техники;

- выдача полного комплекта документов заказчику.

Оплата за предоставленные услуги по договору состоит из согласованной ставки, которая включает в себя сумму компенсации расходов, предусмотренных для оплаты прямо указанных в подтверждении экспедитора работ, услуг третьих лиц, привлеченных им к исполнению договора, а также вознаграждение экспедитора.

Оплата за оказанные услуги по договору производится в рублях. Если иное не установлено, счета, выставляемые экспедитором, подлежат оплате в течение 5 и банковских дней. Клиент в течение 10 календарных дней со дня выставления экспедитором счета возмещает последнему все дополнительные взаимно согласованные расходы экспедитора.

Срок действия договора – до 31.12.2010. Договор продлевается на каждый следующий календарный год, если одна из сторон не заявит о его расторжении.

Из приложения от 12.04.2011 № 4 к договору следует, что экспедитор обязуется выполнить работы и услуги, связанные с организацией международной перевозки экспортного груза клиента на условиях от FOT-Промысел «Южгазэнерджи», 83 км автодороги Шовгеновск-Кошехабль, до FOT-Новороссийск.

Груз представлял собой насосно-компрессорные трубы в количестве 84,193 тонн (910 штук).

В рамках договора заявителем клиенту оказаны следующие услуги:

- подготовка автомашины для перевозки 4?40 порожних ОТ-контейнеров на Промысел «Южгазэнерджи»;

- погрузка в порту 4?40 порожних ОТ-контейнеров на автомашину и их транспортировка для загрузки на Промысел «Южгазэнерджи» (погрузка груза в ОТ-контейнеры производится без снятия ОТ-контейнеров с автомашины силами грузополучателя);

- выезд в Кошехабль на Промысел «Южгазэнерджи» работников экспедитора для организации и контроля погрузки груза в ОТ-контейнеры;

- завоз груженных контейнеров в порт Новороссийск;

- выгрузка груженных контейнеров с автомашин в порту Новороссийск;

- терминальная обработка груженных контейнеров в порту Новороссийск и их погрузка на судно;

- оформление экспортных документов (поручений, коносаментов);

- информационные услуги.

Комплексная стоимость работ и услуг на условиях от FOT-Промысел «Южгазэнерджи» (Адыгея), 83 км автодороги Шовгеновск-Кошехабль до FOT-Новороссийск составляет 14 700 долларов США.

Оплата по договору производится клиентом по фиксированному курсу: 1 доллар равен 32 руб. Приложением к договору предусмотрена оплата хранения груза в порту Новороссийск в зависимости от срока хранения груза. В комплексную ставку не включены: выставление контейнера на таможенный досмотр; взвешивание контейнеров; досмотр контейнера; возможная вытарка (затарка) по требованию таможни; возможный повторный досмотр по требованию таможни.

В подтверждение обоснованности применения 0 процентов ставки НДС обществом налоговому органу помимо договора от 02.02.2010 № 30 представлены следующие документы:

- коносамент от 03.07.2011 № ZIMUNVK31747, подтверждающий факт приема к перевозке товара – труб бесшовных весом 84 193 кг, в котором в графе «порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации – Стамбул, с отметками агента линии о принятии груза на борт судна;

- поручение от 29.06.2011 № 1803 на погрузку, с отметкой «погрузка разрешена -29.06.2011», заверенное Новороссийской таможней;

- ГТД № 10317100/190611/0004117, с отметками Новороссийской таможни «выпуск разрешен – 19.06.2011»;

- выписка банка от 23.06.2011, согласно которой выручка в размере 535 424 руб. поступила на банковский счет заявителя в Новороссийском филиале ОАО Собинбанк» от заказчика – ЗАО «НефтеТессТехнология»;

- счет-фактура, акт выполненных работ от 29.06.2011 № 123 на сумму 65 024 руб. (за услуги по хранению экспортного груза);

- счет-фактура, акт выполненных работ от 29.06.2011 № 122 на сумму 470 400 руб. (за организацию ТЭО и автодоставку экспортного груза);

- поручение экспедитору, экспедиторская расписка, в которых в качестве грузоотправителя указано ЗАО «НефтеТессТехнология», в качестве экспедитора ООО «Новороссийский припортовый терминал»;

- книга покупок за 2 квартал 2011 года;

- книга продаж за 2 квартал 2011 года;

- справка-расчет входного НДС за 2 квартал 2011 года;

- анализы счетов и карточки счетов, подтверждающие факт отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2011 № 03-07-15/72 (которым должны руководствоваться налоговые органы в своей деятельности) указано, что в соответствии с положениями подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ нулевая ставка применяется также в отношении оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным пунктом, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой – за пределами территории Российской Федерации.

При этом договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 «Транспортная экспедиция» ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», а услуги, включенные в указанный перечень, – Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно пункту 3.1 ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиционные. Общие требования» услуги, оказываемые грузоотправителю и грузополучателю экспедитором, подразделяют следующим образом:

- участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;

- оформление документов, прием и выдача грузов;

- завоз-вывоз грузов;

- погрузочно-разгрузочные и складские услуги;

- информационные услуги;

- подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;

- страхование грузов;

- платежно-финансовые услуги;

- таможенное оформление грузов и транспортных средств;

- прочие транспортно-экспедиторские услуги.

Исследовав представленные в материалы дела документы, суд первой инстанции установил, что общество в рамках указанного договора оказало погрузочно-разгрузочные и складские услуги, услуги по подготовке и дополнительному оборудованию транспортных средств, по завозу-вывозу грузов, по оформлению документов, информационные услуги и прочие транспортно-экспедиторские услуги, которые в соответствии с пунктами 3.1.2, 3.13, 3.1.4, 3.1.5, 3.1.6, 3.1.10 названного ГОСТ отнесены к транспортно-экспедиционным услугам.

Инспекцией не оспаривается то обстоятельство, что оказанные обществом по договору услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию соответствуют перечню услуг, приведенному в ГОСТ Р 52298-2004.

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно заключил, что в рамках указанного договора обществом фактически оказаны транспортно-экспедиционные услуги, соответствующие услугам, указанным в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при организации международной перевозки товаров.

Все перечисленные услуги оказаны ООО «Новороссийский припортовый терминал» в отношении товара, транспортировка которого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, другой – за ее пределами, что подтверждается представленными документами.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Каких-либо дополнительных требований, связанных с транспортно-экспедиционными услугами, в частности, непосредственно сама организация международной перевозки, законодательством не предусмотрена.

Отношения между экспедитором и клиентом регулируются ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554 «Об утверждении правил транспортно-экспедиционной деятельности».

Согласно пункту 4 указанных Правил транспортно-экспедиционные услуги представляют собой услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза. Осуществление непосредственно самой перевозки груза является правом, а не обязанностью экспедитора, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не указано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.

Согласно пункту 9 статьи 4 Федерального закона от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» перевалка грузов – это комплексный вид услуг и (или) работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном сообщении, в том числе перемещение грузов в границах морского порта и их технологическое накопление, или по перегрузке грузов без их технологического накопления с одного вида транспорта на другой вид транспорта.

Транспортно-экспедиционные услуги, оказанные ООО «Новороссийский припортовый терминал», по своему характеру не могут быть выполнены вне рамок международной перевозки. Суд первой инстанции также обоснованно отметил, что в соответствии со статьей 17 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, пунктом 1 статьи 94 Конвенции от 10.12.1982 ООН по морскому праву территория иностранного судна является территорией иностранного государства, под флагом которого оно ходит.

Непосредственно