Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2013 по делу n А32-40568/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на борту танкера-накопителя «Ратна Пуджа». Экспедитор ведет реестр погруженного груза на танкеры, реестры выданных грузовых документов, поручений, контроль списания и остатков груза по ГТД, реестр номеров ГТД.

За услуги, выполненные экспедитором, заказчик производит оплату по ставкам, согласованным в приложении № 1 к договору. Оплата заказчиком производится по выставленным экспедиторам счетам (инвойсам) в течение 10 дней с даты коносамента.

Согласно приложению № 1 к договору вознаграждение экспедитору составляет 0,07 доллара США за метрическую тонну. На основании дополнительного соглашения от 04.11.2009 к договору за услуги, выполняемые экспедитором, заказчик производит оплату по ставкам, согласованным в приложении № 1 к настоящему договору. Оплата заказчиком производится по выставленным экспедитором счетам (инвойсам) в течение 90 дней с даты коносамента. Согласно дополнительному соглашению от 01.11.2010 № 2 предметом договора является выполнение экспедитором услуг экспедиторского обслуживания перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации заказчиком товаров в РПР «Таманский» морского порта Кавказ через танкер-накопитель, представление интересов заказчика в таможенных органах и других организациях. Для непосредственного исполнения своих обязанностей экспедитор направляет своих представителей для постоянного присутствия на борту танкера-накопителя. Дополнительным соглашением от 01.01.2011 № 3 изменено наименование договора на договор транспортной экспедиции № 001/FW. Предметом договора является выполнение экспедитором услуг транспортной экспедиции при организации международной перевозки перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, представляемых заказчиком в РПР «Таманский» морского порта Кавказ через танкер-накопитель, представление интересов заказчика в таможенных органах и других организациях. В обязанности экспедитора входит выдача на каждый управляемый экспортный танкер поручения на погрузку на основании поручения (инструкции) заказчика, направляемых по электронной почте. Указанное поручение (инструкция) должно содержать информацию о количестве груза к погрузке на танкер, описание груза, наименование отправителя, необходимое количество оригиналов и оригинальных копий грузовых документов, страну и порт выгрузки.

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов обществом представлена копия договора от 03.11.2009 № 001/FW, заключенного между ООО «Солид» (экспедитор) и компанией «Crazia limited» (заказчик), по условиям которого на заявителя возложено выполнение услуг экспедиторского обслуживания перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, предоставляемых заказчиком в РПР «Таманский» морского порта Кавказ через танкер-накопитель «Ратна Пуджа», представление интересов заказчика в таможенных органах и других организациях.

В  подтверждение права на применение 0 % ставки НДС обществом также представлены 

коносаменты (от 06.11.2011 № 106-NC, № 107-NC, № 108-NC, от 09.11.2011 № 109-NC, от 20.11.2011 № 110-NC, от 26.11.2011 № 111-NC, № 112-NC, от 03.12.2011 № 113-NC) с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории Российской Федерации, заверенные капитаном судна (подписью и печатью);

копии поручений на погрузку товаров (от 06.11.2011 № RN-079, от 09.11.2011 № RN-082, от 20.11.2011 № RN-083, от 26.11.2011 № RN-084, от 03.12.2011 № RN-085) с отметками Краснодарской таможни «погрузка разрешена»; 

грузовые манифесты, заверенные подписью и печатью капитана судна, и с отметкой Краснодарской таможни «вывоз разрешен»;

книга продаж за 1 квартал 2012 года;

счета-фактуры от 06.11.2011 № 310, от 09.11.2011 № 311, от 20.11.2011 № 326, от 26.11.2011 № 337, от 03.12.2011 № 345;

инвойсы от 06.11.2011 № 031/11/FW, от 09.11.2011 № 032/11/FW, от 20.11.2011 № 033/11/FW, от 26.11.2011 № 034/11/FW, от 03.12.2011 № 035/11/FW.

ГТД с отметками Новороссийской таможни «выпуск разрешен».

Из решения налогового органа следует, что инспекция не оспаривает факт представления налогоплательщиком полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов.

Как установлено судом, оказанные обществом по договору услуги соответствуют перечню услуг, поименованному в ГОСТ Р 52298-2004. Следовательно, по настоящему договору обществом фактически оказаны транспортно-экспедиционные услуги, соответствующие услугам, указанным в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, при организации международной перевозки товаров.

Все перечисленные услуги оказаны ООО «Солид» в отношении товара, транспортировка которого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, другой - за ее пределами, что подтверждается представленными документами.

Из представленных в материалы дела первичных документов следует, что общество в рамках вышеуказанного договора оказало услуги по оформлению документов.

Оказанные налогоплательщиком услуги по вышеназванному договору соответствуют ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские".

Кроме того, сам факт международной перевозки грузов, экспедируемых ООО «Солид», подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается.

Отношения между экспедитором и клиентом регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554 «Об утверждении правил транспортно-экспедиционной деятельности».

Согласно пункту 4 указанных Правил транспортно-экспедиционные услуги представляют собой услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза. Осуществление непосредственно самой перевозки груза является правом, а не обязанностью экспедитора, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не указано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.

Согласно пункту 9 статьи 4 Федерального закона от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» перевалка грузов - это комплексный вид услуг и (или) работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном сообщении, в том числе перемещение грузов в границах морского порта и их технологическое накопление, или по перегрузке грузов без их технологического накопления с одного вида транспорта на другой вид транспорта.

Таким образом, транспортно-экспедиционные услуги, оказанные ООО «Солид», не могут быть фактически оказаны вне рамок международной перевозки.

Довод налогового органа о том, что без организации перевозки ООО «Солид» не может являться экспедитором, а взаимоотношения ООО «Солид» с заказчиком не подлежат регулированию по статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации, правомерно отклонен судом первой инстанции.

Согласно пункту 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Согласно Правилам транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554, транспортно-экспедиционные услуги - это услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

Учитывая определение понятия «транспортно-экспедиционные услуги» суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы инспекции о том, что без организации перевозки ООО «Солид» не может являться экспедитором, а взаимоотношения ООО «Солид» с заказчиком не подлежат регулированию по статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции правомерно указал, что налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и не оказывая всех услуг из перечисленных в абзаце пятом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при условии оказания их в отношении товаров на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров. Данный вывод подтверждается рядом писем Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, в частности: от 20.01.2011 N 03-07-08/16, от 17.02.2011 N 03-07-08/54, от 18.04.2011 N 03-07-08/114, от 13.05.2011 N 03-07-08/148, от 25.07.2011 N 03-07-08/240, от 29.07.2011 N 03-07-08/244.

Исследованные судом первой инстанции документы в совокупности и взаимной связи подтверждают, что общество оказало в 1 квартале 2012 года предусмотренные подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ транспортно-экспедиционные услуги в отношении товаров, перевозимых при международном сообщении.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что у налогового органа отсутствовали достаточные правовые основания для доначисления к уплате в бюджет 54 806 руб. НДС, 1 349,84  руб. пени по НДС и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату НДС в размере 9 363,40 руб.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба инспекции удовлетворению не подлежит.

При распределении расходов по уплате государственной пошлины суд апелляционной инстанции учитывает, что налоговый орган освобожден от ее уплаты на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 26.07.2013 по делу № А32-40568/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Н.В. Сулименко

Судьи                                                                                             И.Г. Винокур

Н.В. Шимбарева