Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2013 по делу n А53-31189/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-31189/2012

24 октября 2013 года                                                                         15АП-8048/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 октября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей А.Н. Герасименко, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Люлькиной Е.Р.

при участии:

от налоговой инспекции: Короченцева О.Н., представитель по доверенности от 17.07.2013, Белинова И.И. по доверенности (в материалах дела) (до и после перерыва),

от ООО «Промкомплект»: Калюжная С.Г., представитель по доверенности от 27.03.2012 (до перерыва),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Промкомплект» (ИНН 6164275372, ОГРН 1086164001274) на решение Арбитражного суда Ростовской области от 23.04.2013 по делу № А53-31189/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Промкомплект» к Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Штыренко М.Е.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Промкомплект» (далее – ООО «Промкомплект», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 04-583 от 14.05.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 23.04.2013 заявленные обществом требования оставлены без удовлетворения.

Общество обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило отменить решение суда от 23.04.2013 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества по мотивам, изложенным в жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители сторон поддержали правовые позиции по спору.

В судебном заседании 10.10.2013 судом апелляционной инстанции в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 14.10.2013. После перерыва судебное заседание продолжено.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону проведена выездная налоговая проверка ООО «Промкомплект» за период с 05.02.2008г. по 31.12.2010г., по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки №04-608 от 01.03.2012г. (л.д. 110-158 т. 5)

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, 14.05.2012 принято решение № 04-583 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «Промкомплект» доначислен НДС в сумме 19 864 633 рубля, пени в сумме 5 276 455,97 рублей, общество привлечено к ответственности в виде штрафа в общей сумме 2 887 034 рубля.

Доначисленная сумма налога состоит из:

-  10 061 072 рублей – неуплаченный налог с суммы денежных средств, полученных от ООО Росторг» и ООО «Фортуна-Р»,

-  9 787 545 рублей – отказано в вычете по НДС по контрагенту ООО «Фортуна-Р»,

-  16 016 рублей – отклонение по книге продаж за 2 квартал 2009 года.

ООО «Фортуна-Р»

При рассмотрении данного эпизода суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Статья  171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, указанных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств: оприходование товара (работ, услуг); использование товара для целей налогооблагаемых НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом, документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг).

Положения статей 171 и 172 НК РФ предполагают возможность применения налогового вычета по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). Ввиду этого, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской   или иной экономической деятельности.

Согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-    отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-    учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

-    совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Оценив доводы налоговой инспекции и представленные в материалы дела доказательства с учетом вышеприведенных норм права, суд  первой инстанции обоснованно пришел к следующим выводам.

29.08.2008 между ООО «Фортуна-Р» (поставщик) и ООО «Промкомплект» (покупатель) заключен договор поставки № 29/08-1, по условиям которого поставщик обязуется поставить в собственность покупателя электротовары, бытовую технику, материалы бытового назначения в количестве, ассортименте, по ценам, указанным в спецификациях, являющихся неотъемлемыми частями договора, а покупатель обязуется принимать и оплачивать полученные товары.

Цента товара определяется поставщиком на дату получения заявки от покупателя и отражается в спецификациях и соответствующих товарных документах. Цена товара включает стоимость упаковки, доставки и НДС.

04.05.2009 между ООО «Фортуна-Р» (поставщик) и ООО «Промкомплект» (покупатель) заключен договор поставки № 04/05/09, по условиям которого поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товарно-материальные ценности (товар). Ассортимент, количество, качество, цены, стоимость тары и упаковки являются договорными и определятся спецификациями, являющимися его неотъемлемой частью.

Цена на товар является договорной и определяется в спецификациях к договору.

На основании указанных договоров ООО «Фортуна-Р» реализовало заявителю товар на сумму 64.162.800 рублей, в том числе НДС – 9 787 545 рублей.

В качестве доказательств факта поставки заявителем представлены суду товарные накладные № 9/6 от 16.09.2008, № 9/43 от 22.09.2008, № 13/32 от 27.09.2008, № 19/1 от 30.09.2008, № 224/1 от 28.10.2008, № 270/4 от 01.11.2008, № 655 от 11.12.2008, № 681 от № 731/1 от 19.12.2008, № 812/1 от 30.12.2008, № 2 от 11.01.2009, № 34 от № 126 от 02.02.2009, № 310 от 24.02.2009, № 1708 от 29.07.2009, № 1780 от № 2177 от 15.09.2009, № 354 от 08.02.2010, № 508 от 25.02.2009, № 520 от № 535 от 28.02.2010, № 556 от 01.03.2010, № 818 от 30.03.2010, № 1040 от 23.04.2010, № 1067 от 26.04.2010, № 1287 от 17.05.2010, № 1316 от 20.05.2010, № 1582 от 17.06.2010, № 1593 от 18.06.2010, № 1828 от 12.07.2010, № 2197 от 17.08.2010, № 2216 от 19.08.2010, № 2427 от 08.09.2010, № 2436 от 09.09.2010, № 2558 от 21.09.2010, № 2655 от 30.09.2010, № 2716 от 06.10.2010, № 2982 от 01.11.2010, № 3418 от 13.12.2010.

Для оплаты за полученный товар заявителю выставлены счета-фактуры № 9/6 от 16.09.2008, № 9/43 от 22.09.2008, № 13/32 от 27.09.2008, № 19/1 от 30.09.2008, № 224/1 от № 270/4 от 01.11.2008, № 655 от 11.12.2008, № 681 от 15.12.2008, № 731/1 от19.12.2008,  №  812/1  от  30.12.2008,  №  2  от  11.01.2009,  №  34 от 15.01.2009, № 126 от № 310 от 24.02.2009, № 1708 от 29.07.2009, № 1780 от 05.08.2009, № 2177 от № 354 от 08.02.2010, № 508 от 25.02.2009, № 520 от 26.02.2010, № 535 от № 556 от 01.03.2010, № 818 от 30.03.2010, № 1040 от 23.04.2010, № 1067 от 26.04.2010, № 1287 от 17.05.2010, № 1316 от 20.05.2010, № 1582 от 17.06.2010, № 1593 от 18.06.2010, № 1828 от 12.07.2010, № 2197 от 17.08.2010, № 2216 от 19.08.2010, № 2427 от 08.09.2010, № 2436 от 09.09.2010, № 2558 от 21.09.2010, № 2655 от 30.09.2010, № 2716 от 06.10.2010, № 2982 от 01.11.2010, № 3418 от 13.12.2010.

Однако платежных поручений, свидетельствующих оплату данного товара, заявителем суду не представлено. Из представленных в материалы дела выписок об операциях на расчетном счете ООО «Промкомплект», открытом в Юго-Западном банке ОАО «Сбербанк РФ», усматривается, что обществом осуществлялись платежи в адрес ООО «Фортуна-Р». Однако основанием платежа во всех случаях указаны счета, в связи с чем соотнести какие-либо платежи к конкретным фактам поставки возможности не имеется. Общая сумма осуществленных в адрес ООО  «Фортуна-Р» платежей не соответствует общей стоимости, полученного от данного контрагента товара.

В отношении реализации товара в адрес ООО «Промкомплект» с убытком проведенный инспекцией анализ показал, что из 39 счетов-фактур 9 счетов имеют отрицательную разницу. Однако, в суммовом выражении счета-фактуры с отрицательным результатом составляют 290% от счетов-фактур с положительным результатом.

Согласно пояснений директора ООО «Промкомплект», в обществе складской учет не ведется, следовательно, подтвердить дальнейшую реализацию именно того товара, который был закуплен у ООО «Фортуна-Р», общество не имеет возможности.

По документам, товар, реализованный ООО «Фортуна-Р» заявителю, был приобретен ООО «Фортуна-Р» в тот же день у своих контрагентов - ООО «Росторг», ООО «Бумреал», ООО «Эллада», ООО «Евроком Сервис» за ту же или более низкую цену.

Так, товар, реализованный по товарным накладным № 9/6 от 16.09.2008, № 9/43 от 22.09.2008, № 13/32 от 27.09.2008, № 19/1 от 30.09.2008, был приобретен ООО «Фортуна-Р» у ООО «Росторг» по товарным накладным № 736 от 16.09.2009, № 821 от 22.09.2008, № 917 от 27.09.2008.

Товар, реализованный по товарным накладным № 224/1 от 28.10.2008, № 270/4 от 01.11.2008, № 655 от 11.12.2008, № 681 от 15.12.2008, № 731/1 от 19.12.2008, № 812/1 от 30.12.2008, № 2 от 11.01.2009, № 34 от 15.01.2009, № 126 от 02.02.2009, № 310 от 24.02.2009 был приобретен ООО «Фортуна-Р» у ООО «Бумреал» по товарным накладным № 670 от 28.10.2009, № 760 от 01.11.2008, № 1550 от 11.12.2008, № 1482 от 15.12.2008, № 1710 от 19.12.2008, 131 от 11.01.2009, № 206 от 15.01.2009, № 516 от 02.02.2009, № 840 от 24.02.2009.

Товар, реализованный