Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2013 по делу n А32-39878/2011. Изменить решение (ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-39878/2011

31 октября 2013 года                                                                         15АП-12632/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 октября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.

судей И.Г. Винокур, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алафиновой Е.В.

при участии:

от ИП Васильева Д.Е.: представитель Цирит В.В. по доверенности от 05.05.2011, от ИФНС по г. Новороссийску Краснодарского края: представитель Шаров А.С. по доверенности от 23.10.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Васильева Дмитрия Евгеньевича

на решение (определение) Арбитражного суда Краснодарского края от 18.07.2013 по делу № А32-39878/2011

по заявлению Васильева Дмитрия Евгеньевича

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края

о признании решения недействительным,

принятое судьей Чеснокова А.А.

УСТАНОВИЛ:

Васильев Дмитрий Евгеньевич (далее – ИП Васильев Д.Е., налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (далее – инспекция) о признании незаконным решения Инспекции ФНС по г. Новороссийску № 66дф2 от 16.06.2011 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в части доначисления к уплате: налога на добавленную стоимость в сумме 5 790 397,40 руб.; налога на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в сумме 5 593 858 руб.; единого социального налога в федеральный бюджет в сумме 1 063 467 руб.; единого социального налога в ТФОМС в сумме 4 700 руб.; единого социального налога в ФФОМС в сумме 3040 руб., а также пени и штрафов доначисленных налоговым органом по соответствующим оспариваемым суммам.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 18.07.2013 заявителю отказано в удовлетворении требования.

Решение мотивировано тем, что ИП Васильев Д.Е. получил доход от реализации сельхозпродукции в пользу ООО "Старт", не исчислив и не уплатив в бюджет с суммы дохода НДФЛ и ЕСН. При исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщик занизил налоговую базу и не подтвердил сумму заявленных налоговых вычетов, что привело к неполной уплате налога.

Васильев Дмитрий Евгеньевич обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил его отменить, признать недействительным решение налогового органа.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд дал ненадлежащую правовую оценку имеющимся в деле доказательствам. Податель жалобы считает не соответствующим обстоятельствам дела вывод суда о реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в пользу ООО "Старт". Суд неправомерно не принял во внимание, что денежные средства, полученные налогоплательщиком от ООО "Старт", были возвращены последнему, что подтверждается представленными в материалы дела квитанциями к приходным кассовым ордерам, и свидетельскими показаниями бывшего руководителя ООО "Старт".  

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает, что материалами дела подтверждается сумма полученного налогоплательщиком дохода.   

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, правовые позиции по спору поддержали.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к нижеследующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании решения исполняющего обязанности заместителя начальника Инспекции ФНС России по г. Новороссийску от 09.12.2010 № 1995 в отношении ИП Васильева Д.Е. проведена выездная налоговая проверки по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления единого социального налога в ТФОМС, единого социального налога в ФБ, единого социального налога в ФФОМС, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, за период с 15.06.2007 по 31.12.2009.

По результатам выездной налоговой проверки составлен Акт от 01.04.2011  № 10 дф2. Предприниматель представил возражения от 21.04.2011 на акт проверки, дополнения к возражениям от 06.05.2011. Акт выездной налоговой проверки, возражения по акту рассмотрены 06.05.2011 в присутствии предпринимателя и представителя предпринимателя Цирит В.В., действовавшего на основании доверенности от 05.05.2011.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения налогового правонарушения или отсутствия таковых, срок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на основании решения заместителя начальника Инспекции ФНС России по г. Новороссийску от 18.05.2011 № 1995/2 продлен до 16.06.2011.

На основании решения заместителя начальника Инспекции ФНС России по г. Новороссийску № 1995/3 были назначены дополнительные мероприятия налогового контроля, а именно: проведение допроса руководителя ООО «Старт» Кравченко Ю.А. по взаимоотношениям с ИП Васильевым Д.Е; истребование документов у ООО «Квадро-А» по взаимоотношениям ООО «Старт» (правопредшественника ООО «Квадро-А») с Васильевым Д.Е.; запросы о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО «Старт» в Филиале ОАО банк ВТБ в г. Краснодаре, Юго-Западном банке Сбербанка РФ.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом получены следующие документы и информация.

Получена информация из ИФНС по Индустриальному району г. Хабаровска о неисполнении поручения № 16298 от 25.05.2011 об истребовании документов у ООО «Квадро-А» (ИНН 5262231572 КПП 272301001), так как данная организация 01.03.2011 снята с налогового учета в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов.

Получена информация из ИФНС по Динскому району Краснодарского края о неисполнении поручения № 20-15/15360@от 26.05.2011 о проведении допроса Кравченко Ю.А. в связи с его неявкой.

Получены выписки по операциям на счетах ООО «Старт» из Юго-Западного банка Сбербанка РФ, из филиала ОАО банка ВТБ в г. Краснодаре.

Инспекцией по итогам рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки и результатов проведённых мероприятий налогового контроля вынесено обжалуемое решение от 16.06.2011 № 66дф2.

Не согласившись с принятым решением, предприниматель обратился с жалобой в Управление ФНС России по Краснодарскому краю. Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 10.08.2011 № 20-14-728 оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением инспекции от 16.06.2011 № 66 дф2, обратился в суд с заявлением о признании его незаконным и отмене.

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении требования и делая вывод о том, что налогоплательщик получил доход от реализации сельхозпродукции, не включив его в налогооблагаемую базу при исчислении НДФЛ, ЕСН, НДС, суд обоснованно исходил из нижеследующего. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 38 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Кодекса).

В силу пункта 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Статья 52 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 НК РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.

Согласно статье 210 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии со статьями 227, 221 НК РФ, индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, при этом при определении налоговой базы указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 2 статьи 236 Кодекса).

Статьей 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются, в том числе, индивидуальные предприниматели.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1 статьи 154 Кодекса).

На основании представленных документов судом установлено, что в проверяемом периоде ИП Васильев Д.Е осуществлял оптовую торговлю зерном, находился на общеустановленной системе налогообложения, в налоговую инспекцию представлял налоговые декларации по НДС, ЕСН, НДФЛ в установленные законом сроки.

Первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя по требованию от 25.01.2011 № 13580/1 о представлении документов в порядке статьи 93 Кодекса представлены не были.

К материалам выездной налоговой проверки представлен договор от 06.08.2007 № 20 о покупке ИП Васильевым Д.Е. (покупатель) пшеницы у Крестьянского хозяйства Руденко А.Ю.(поставщик).

Как следует из обстоятельств дела, первичные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, платёжные поручения, приходно-кассовые ордера, подтверждающие ведение хозяйственных операций, налогоплательщиком к проверке не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией использовались банковские выписки, первичные банковские документы (платёжные поручения, кассовые чеки), представленные банками в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 86 НК РФ в ходе мероприятий налогового контроля.

В связи с непредставлением налогоплательщиком документов, относящихся к хозяйственной деятельности, суммы налогов, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, определены инспекцией расчётным путём на основании имеющейся информации о налогоплательщике на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Выручка от реализации товаров была определена инспекцией на основании банковских документов (выписка банка о движении денежных средств по расчетному счету ИП Васильева Д.Е.).

Судом установлено, что на расчетный счет ИП Васильева Д.Е. в банке в 2007 году от контрагента ООО «Старт» поступило 64 864 556 руб. с назначением платежа "оплата за зерно". Возврат авансовых платежей составил 5 630 000 руб. (платёжные поручения № 1 от 05.05.2007, от 25.07.2007).

Суд первой инстанции обоснованно принял во внимание, что налогоплательщик самостоятельно представил в инспекцию налоговые декларации по НДС за июнь, июль, август 2007 г., в которых заявил реализацию товаров по ставке 10 %, в том числе: за июнь 2007 г. - 17 575 025 руб., июль 2007 г. - 38 196 006 руб., август 2007 г. - 6 25 424 руб.

Согласно статье 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной