Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2013 по делу n А53-4743/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-4743/2013

06 ноября 2013 года                                                                          15АП-16463/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 ноября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.

судей И.Г. Винокур, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания Алафиновой Е.В.

при участии:

от МИФНС №21 по РО: представитель Голева Т.Ю. по доверенности от 05.06.2013, Мищенко И.В. по доверенности от 30.10.2013

после перерыва:

от МИФНС №21 по РО: представитель Голева Т.Ю. по доверенности от 05.06.2013, Мищенко И.В. по доверенности от 30.10.2013

от ОАО "Замчаловский антрацит": представители Требугов А.В. по доверенности от 01.04.2013г, Бурцев А.Б. по доверенности от 27.06.2013, Айнуллин М.Р. по доверенности от 27.06.2013г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Замчаловский антрацит" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 29.08.2013 по делу № А53-4743/2013 по заявлению Открытого акционерного общества "Замчаловский антрацит" ИНН 6144010459, ОГРН 1056144005862 к заинтересованному лицу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Ростовской области о признании незаконным решения от 19.12.2012 № 134, принятое в составе судьи Маковкиной И.В.,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Замчаловский антрацит» ИНН 6144010459, ОГРН 1056144005862 (далее также - общество) обратилось в арбитражный суд с заявление о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области (далее также - налоговая инспекция) от 19.12.2012 № 134 в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 14 007 651 рубль, соответствующих пеней, налога на добычу полезных ископаемых за январь-апрель 2009 года в сумме 741 710 рублей, за март, апрель, декабрь 2010 года в сумме 548 591 рубль, за январь - март 2011 год в сумме 576 017 рублей, в общей сумме - 1 866 318 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафов, в части выводов о занижении убытка по налогу на прибыль за 2009, 2010 годы на общую сумму 93 540 178 рублей (2009- 52 003 891 рубль, 2010 - 41 536 287 рублей) (с учетом уточнений, заявленных обществом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 29.08.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Открытое акционерное общество "Замчаловский антрацит" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании от представителя МИФНС №21 по РО через канцелярию поступило ходатайство о приобщении к материалам дела отзыва на апелляционную жалобу. Отзыв приобщен к материалам дела.

Представитель ОАО "Замчаловский антрацит" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель МИФНС №21 по РО поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 (ЕСН, страховых взносов на ОПС за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, НДПИ за период с 01.12.2008 по 30.06.2011, НДС за период с 01.10.2008 по 30.06.2011, НДФЛ за период с 01.12.2008 по 31.08.2011), по результатам которой составила акт от 17.09.2012 № 134.

Рассмотрев материалы проверки и представленные налогоплательщиком возражения, налоговая инспекция приняла решение от 19.12.2012 № 134 о доначислении 15 887 986 рублей налогов, 5 663 457 рублей пеней, 113 862 рублей штрафов, сделан вывод о занижении убытка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 93 540 178 рублей.

Решением УФНС России по Ростовской области от 25.02.2013 № 15-15/762 решение от 19.12.2012 № 134 оставлено без изменения и утверждено.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения от 19.12.2012 № 134 в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 14 007 651 рубль, соответствующих пеней, налога на добычу полезных ископаемых за январь-апрель 2009 года в сумме 741 710 рублей, за март, апрель, декабрь 2010 года в сумме 548 591 рубль, за январь - март 2011 год в сумме 576 017 рублей, в общей сумме - 1 866 318 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафов, в части выводов о занижении убытка по налогу на прибыль за 2009, 2010 годы на общую сумму 93 540 178 рублей (2009- 52 003 891 рубль, 2010 - 41 536 287 рублей) (уточненные требования).

Основанием для доначисления налога на добычу полезных ископаемых за январь-апрель 2009 года в сумме 741 710 рублей, за март, апрель, декабрь 2010 года в сумме 548 591 рубль, за январь - март 2011 год в сумме 576 017 рублей, в общей сумме -1 866 318 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафов, в части выводов о занижении убытка по налогу на прибыль за 2009, 2010 годы на общую сумму 93 540 178 рублей (2009- 52 003 891 рубль, 2010 - 41 536 287 рублей) послужили следующие обстоятельства.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что горно-подготовительные работы, проводимые в обществом в проверяемом периоде, связаны с добычей полезных ископаемых. Вместе с тем общество при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в 2009 - 2011 годах не учитывало расходы на горно­подготовительные работы при расчете налоговой базы по НДПИ.

На основании представленных документов (анализ счета 20 за 2009 - 2011 годы помесячно, главные книги за 2009 - 2011 годы, регистры-расчеты № 31, отчеты о добыче и эксплуатационных потерях угля в недрах, маркшейдерские замеры) установлена сумма затрат по подготовительным работам в размере 71 560 280 рублей, которая не включена налогоплательщиком в расходы по добыче угля (счет 20) и, соответственно, в налоговую базу при расчете НДПИ, а учитывалась на счете 97 (расходы будущих периодов).

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг).

В силу подпункта 4 пункта 7 статьи 254 Кодекса к материальным расходам приравниваются расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Поскольку расходы на горно-подготовительные работы не входят в состав расходов, определяемых подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса, то они относятся к косвенным или внереализационным.

В силу пункта 4 статьи 340 Кодекса прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 Кодекса. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Порядок определения стоимости добытого полезного ископаемого определен предприятием на основании утвержденной учетной политики в пределах проверяемого периода. Учетной политикой установлено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится исходя из сложившихся за налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, либо в случае, если реализация в налоговом периоде отсутствует, из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Налоговым органом установлено, что общество при исчислении налоговой базы по НДПИ использовало метод расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в следующие налоговые периоды: январь - апрель 2009 г., март - декабрь 2010 г., январь -март 2011 г.

В расчетную стоимость включаются прямые, косвенные и внереализационные расходы, относящиеся к добыче полезных ископаемых: прямые расходы, произведенные в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства (НЗП) на конец месяца (оценка НЗП производится в соответствии с принятой учетной политикой); косвенные расходы непосредственно связанные с добычей, полностью включаются в расчетную стоимость за соответствующий налоговый период; «общие» косвенные расходы, осуществленные за месяц, распределяются между затратами на добычу и затратами на иную деятельность организации пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов предприятия за отчетный месяц; не учитываются в целях исчисления НДПИ расходы, не связанные с добычей, а также те затраты организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом в силу пункта 2 статьи 318 Кодекса сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

Согласно Положению об учетной политике для целей налогообложения ОАО «Замчаловский антрацит» прямые расходы по шахте формируются в следующем составе: суммы начисленной амортизации; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации; суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, затраты на горно-подготовительные работы относятся к косвенным расходам, непосредственно связанным с добычей, и полностью включаются в расчетную стоимость по НДПИ за соответствующий налоговый период.

Налогоплательщиком при расчетном методе определения налоговой базы по НДПИ при исчислении стоимости добытого полезного ископаемого используются данные, отраженные в регистрах-расчетах налога на добычу полезных ископаемых.

Судом первой инстанции на основании оценки отчета о добыче и эксплуатационных потерях угля в недрах, аналитического регистра налогового учета количества добытого полезного ископаемого с учетом фактических потерь, маркшейдерских замеров правильно установлено количество добытого полезного ископаемого, в том числе в результате горно­подготовительных работ за периоды, в которых определялась расчетная стоимость полезных ископаемых, в размере 166 926 тонн.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно указал, что довод налогоплательщика об отсутствии эксплуатации участка горно-подготовительных работ не соответствует представленным доказательствам. В виду чего основания для отнесения расходов на горно-подготовительные работы в состав расходов будущих периодов отсутствуют.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки налоговая инспекция приняла возражения общества в части расчета подлежащего доначислению НДПИ, уменьшив затраты по горно-подготовительным работам на сумму затрат вспомогательного производства по проходке как не связанных с добычей полезного ископаемого (стр. 15 -21 решения). В результате доначисление налога на добычу полезных ископаемых составило: за январь-апрель 2009 года в сумме 741 710 рублей, за март, апрель, декабрь 2010 года в сумме 548 591 рубль, за январь - март 2011 год в сумме 576 017 рублей, в общей сумме -1 866 318 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа.

Налоговая инспекция при вынесении оспариваемого решения применила статьи 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, признав наличие смягчающих обстоятельств, и снизила штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации до 113 862 рублей (в два раза).

Поскольку расходы на горно-подготовительные работы следует в полном объеме отразить в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода налоговая инспекция также сделала правильный вывод о необходимости увеличения суммы расходов по налогу на прибыль и занижении убытка по налогу на прибыль за 2009, 2010 годы на общую сумму 93 540 178 рублей (2009 - 52 003 891 рубль, 2010 - 41 536 287 рублей).

Кроме того, апелляционная коллегия принимает то, что действия инспекции соответствуют правоприменительной практике.

Так по аналогичному спору о правомерности включения расходов на горно-подготовительные работы в расчетную