Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2013 по делу n А32-19140/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-19140/2012

02 декабря 2013 года                                                                            15АП-17387/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 27 ноября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 декабря 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Люлькиной Е.Р.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Новоморснаб»: представитель Носенко Е.Ю. по доверенности от 09.01.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.09.2013 по делу № А32-19140/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новоморснаб» (ИНН 2315098530, ОГРН 1022302394070) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Орловой А.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Новоморснаб» (далее - ООО «Новоморснаб», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (далее – ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения инспекции №1716 от 06.03.2012 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в сумме 605 973 руб., недействительным решения инспекции №72427 от 06.03.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 203 151 руб.

Решением суда от 05.09.2013 заявленные требования удовлетворены.

ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, и просила отменить решение суда от 05.09.2013, не предавая дело на новое рассмотрение, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, не соответствует фактическим обстоятельствам дела, действующему законодательству. По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года инспекцией установлено необоснованное применение налогоплательщиком ставки налога в размере 0 процентов в отношении несоответствующих требованиям, установленным пп. 21 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации транспортно-экспедиционных услуг. В представленных для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов в порядке п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации коносаментах и поручениях на погрузку экспортного груза -  ООО «Новоморснаб» не выступает ни грузоотправителем, ни грузополучателем, ни перевозчиком.  Инспекция считает, что услуги, оказанные ООО «Новоморснаб» в рамках договоров, направлены только на обеспечение возможности перевозки товара, а не на организацию международной перевозки.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Новоморснаб» просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия представителя налогового органа, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией по результатам налоговой камеральной поверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011г., вынесены решения:

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.03.2012 № 72427;

- об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 06.03.2012 № 1716, которым обществу отказано в возмещении 605 973 руб.

Решениями УФНС по Краснодарскому краю от 01.11.2011 № 20-12-1040 и от 03.11.2011 № 20-12-1056 утверждены указанные решения ИФНС по г. Новороссийску Краснодарского края.

Общество,  не согласившись с решениями ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения №1716 от 06.03.2012 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в сумме 605 973 руб., недействительным решения №72427 от 06.03.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 203 151 руб.

Оспариваемые решения, вынесенные по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации ООО «Новоморснаб» по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011г., связаны с эпизодом применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 % по НДС при осуществлении транспортно-экспедиционных услуг (далее - ТЭУ) при обработке экспортно-импортных грузов, начиная с 01 января 2011 года.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогообложение НДС по ставке 0% процентов производится при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях статьи 164 Кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуг по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в проверяемом периоде) при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщики представляют в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя данных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком в разделе 3 Декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в размере 2 512 277 руб., в разделе 4 Декларации заявлена налоговая база по НДС по налоговой ставке 0% в размере 45 590 789 руб. и отражены вычеты в размере 4 303 491 руб. По мнению налогового органа, из указанной суммы налоговой базы документально подтверждена налоговая база только в размере 26 662 693 руб. и, соответственно, Инспекцией подтверждены налоговые вычеты, относящиеся только к указанной сумме, в размере 2 658 927 руб. С учетом самостоятельно исчисленной налогоплательщиком и уплаченной в бюджет суммы НДС с налоговой базы 45 000 руб. по контрагенту ООО «Барвил - Новороссийск» по счетам-фактурам за октябрь 2008 г. (стр.25, стр.28 решения № 72427, стр.24, стр.28 решения № 1716), по мнению налогового органа, необоснованно применена ставка НДС в размере 0% в отношении стоимости ТЭУ в сумме 18 883 096 руб. (45 590 789 руб. - 26 662 693 руб. - 45 000 руб.), тогда как подлежала применению налоговая ставка по НДС 18%, что составляет от 18 883 096 руб., соответственно, 3 398 957 руб. Налогоплательщику не подтверждены вычеты, относящиеся к указанной стоимости ТЭУ в размере 1 644 564 руб. (4 303 491 руб. -2 658 927 руб.). По мнению инспекции, в разделе 6 Декларации НДС, подлежащий к уплате в бюджет, должен был быть указан в размере 1 762 493 руб. (3 398 957 руб. - 1 644 564 руб.). С учетом вышеизложенного, доначисленный налоговым органом налогоплательщику НДС по результатам камеральной проверки Декларации, подлежащий уплате в бюджет, составил 1 603 820 руб. ((2 500 254 руб.+ 1 762 493 руб.) - 2 658 927 руб.).

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0 процентов и налоговых вычетов, как следует из обжалуемых решений № 72427 и № 1716, налогоплательщиком в инспекцию при подаче Декларации представлены следующие документы: договоры на транспортно-экспедиторское обслуживание (далее - ТЭО) -

Договор № 118-2008 от 08/05/08 с компанией «Trigon Gulf Fzco» на ТЭО грузов Заказчика. Предмет договора - ООО «Новоморснаб» - экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол.США. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг. В 5-дневный срок после выполнения работ и оказания услуг Стороны сверяют расчеты и подписывают акты выполненных работ. Доп. соглашением №001 от 29.07.08 г. предусмотрена оплата после фактического оказания услуг.

Договор №167-2007 от 12/07/07 с ООО «Барвил Новороссийск» (Россия, Новороссийск) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг.

Договор № 129-2008 от 15/05/08 с ООО «Портмарин Груп» (Украина) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол.США. Оплата заявленных работ, услуг осуществляется в течение 5 дней с даты получения счета. Доп. соглашением №1 от 22.05.08 г. оплата работ и услуг осуществляется заказчиком на основании счета и акта выполненных работ после фактического оказания услуг.

Договор № 10-2008 от 29/12/07 с ООО «Шпарманн» (Россия, Москва) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются заказчику в рублях РФ на условиях100% предоплаты. В пятидневный срок после выполнения работ и оказания услуг Стороны сверяют расчеты и подписывают акты выполненных работ.

Договор №203-2009 от 24/08/09 с ООО «Траско» (Россия, Московская обл) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется  за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать ТЭО экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг.

Договор №051 от 14/02/07 с ООО «Геотранс Ново» (Россия, Новороссийск) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол. США с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату выставления счета или в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг. В 5-дневный срок после выполнения работ и оказания услуг Стороны сверяют расчеты и подписывают акты выполненных работ.

Договор № 250-2006 от 01/08/06 с ЗАО «Совмортранс» (Россия, Москва-Новороссийск) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета Экспедитора за услуги, выставленные в дол. США, оплачиваются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату выставления счета в течение 5 дней от даты счета.

Договор №317-2005 от 22/11/05 с ЗАО «СОЮЗТРАНСФЛОТ» (Россия, Москва) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол. США или в рублях РФ. Счета Экспедитора, выставленные в дол. оплачиваются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату предоставления счета. Оплата заявленных работ, услуг осуществляется Заказчиком