Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2013 по делу n А32-19140/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

об организации перевозок», предусмотренный статьей 798 ГК РФ. Это различие определенно следует из содержания статьи 798 ГК РФ, согласно которой договор об организации перевозок заключается между перевозчиком и грузовладельцем при необходимости осуществления систематических перевозок грузов. Предметом этого договора являются о б яз ан н о с ти перевозчика в установленные сроки принимать, а грузовладельца - предъявлять грузы к перевозке в обусловленном объеме. Необходимость включения данного договора в ГК РФ обусловлена, в частности, тем, что договор перевозки, исходя из статьи 785 ГК РФ, имеет реальный характер. В то же время при осуществлении регулярных перевозок сторонам необходимо планировать свои отношения, связанные с перевозками грузов, заблаговременно и на длительный срок. Именно этой задаче отвечает предусмотренный в статье 798 ГК РФ договор об организации перевозок. Этот договор отличается от договора транспортной экспедиции по своему предмету, цели, субъектному составу и содержанию соответствующих обязательств.

Таким образом, термин «договор об организации перевозок», используемый в статье 798 ГК РФ, не является тождественным терминам «организация перевозок», «организовать перевозку» и т.п., употребляемым в контексте транспортной экспедиции в главе 41 Гражданского кодекса Российской Федерации и в Законе.

В Правилах транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 г. № 554 (далее по тексту - Правила), используются термины «договор транспортной экспедиции», «транспортно-экспедиционная деятельность» и «транспортно-экспедиционные услуги». Представляется, что первые два термина используются в тех же значениях, которые придаются им главой 41 ГК РФ и Законом, соответственно. Термин «транспортно-экспедиционные услуги» определен как «услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза», что соответствует определениям первых двух названных выше терминов. Из пункта 4 Правил следует, что оказание транспортно-экспедиционных услуг является предметом договора транспортной экспедиции.

Таким образом, из совокупного толкования главы 41 ГК РФ, Закона и Правил следует, что они регулируют одни и те же отношения, которые могут обозначаться терминами «транспортно-экспедиционные услуги» (в значении конкретных услуг) или «транспортно-экспедиционная деятельность» (в значении процесса оказания услуг) и которые в соответствии с системой отдельных видов обязательств, предусмотренной второй частью ГК РФ, опосредуются договором транспортной экспедиции.

Пункт 1 статьи 801 ГК РФ содержит открытый перечень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифицирующем признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой. Второй абзац названного пункта содержит некоторые примеры обязанностей, которые могут составить предмет договора транспортной экспедиции. К ним относятся: организация перевозки совместно с консультированием клиента о наиболее приемлемом виде транспорта и маршруте или без такового консультирования; заключение договора перевозки экспедитором от своего имени или от имени клиента; обеспечение отправки, получения груза.

С учетом того, что перечень услуг является открытым, а соответствующие нормы -диспозитивными, предметом договора транспортной экспедиции могут быть и иные услуги, связанные с перевозкой.

Из содержания ст. 801 ГК РФ следует, что договор транспортной экспедиции может содержать или не содержать обязанность экспедитора заключить договор перевозки. В любом случае для квалификации услуг как транспортно-экспедиционных необходима их нацеленность на обеспечение перевозки, то есть если необходимость оказание услуги обусловлена потребностями перевозки и оказывается в контексте такой перевозки, такая услуга может быть отнесена к транспортно-экспедиционным услугам.

Таким образом, доводы инспекции о том, что «действия по организации перевозки являются определяющим критерием для отнесения услуг к транспортно-экспедиционным» правомерно отклонены судом первой инстанции как необоснованные, допускающие вольное толкование правовых норм, нарушающие принцип формальной определенности закона, предполагающий точность и ясность законодательных предписаний».

Судом установлено следующее:

1. Договор № 118-2008 от 08.05.2008г. с компанией «Trigon Gulf Fzco» (далее -Заказчик) на транспортно-экспедиционное обслуживание (ТЭО) грузов Заказчика.

Предмет договора: ООО «Новоморснаб» (далее - Экспедитор) обязуется за вознаграждение по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортных и импортных грузов Заказчика. Наименование и объем грузов, условия, вид транспорта, стоимость перевалки, экспедиторских услуг согласовывается сторонами на каждую партию груза в приложениях к настоящему договору.

Приложением № 2 от 20.01.2009г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору услуги по перевалке опасных грузов: «Перхлорэтилен», «Метиленхлорид», «Трихлоэтилен» в 200- литровых бочках, приходящих в г.Новороссийск в таможенном режиме «экспорт-1»1.

Перевалка экспортного груза включает в себя: подтверждение приема ж/д вагонов с грузом, подачу/уборку ж.д. вагона, выгрузку порожнего контейнера с а/м, перетарку груза из вагона в контейнер, оформление ИМО документов, представителями ЗАО «ЦНИИМФ» и изготовление наклеек для перемещения контейнеров в порт, погрузку контейнеров на а/м, доставку груженого контейнера в порт, сдачу порожнего вагона станции.

14.02.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00310 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза на сумму 698,40 долларов США;

- Хранение груза в складских помещениях экспедитора - 225,82 долларов США;

- Оформление документов в НУТЭП - 10,0 долларов США.

14.02.2011г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза, хранению и оформлению документов в НУТЭП, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

01.02.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00309 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза на сумму 698,40 долларов США;

- Хранение груза в складских помещениях экспедитора - 76,82 долларов США;

- Оформление документов в НУТЭП - 10,0 долларов США.

28.01.2011г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза, хранению и оформлению документов в НУТЭП, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭС 675165 и № ЭС 675087 от грузоотправителя ВОАО «Химпром» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «метиленхлорид» для переотправки в Индию по ГТД № 10312040/281210/0007551.

Согласно акта перетарки № Т-24-1, груз из двух вагонов № 52696739 и № 52160298

был перегружен в 5 контейнеров: UXXU2459229, MSKU3097604, MAEU6749333, MSKU

4493852, TTNU21843062, которые на основании поручений № 13 и № 1 были погружены на судно.

При оказании услуг по данному акту Экспедитор привлекал третьи лица, а именно: ООО «БЛАССКО» (далее - третьи лица) на основании договора № 35/12/09 от 31.12.2009 и заявки № 39 от 30.01.2011 .Указанные третьи лица при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом (исх. № 002 от 17.01.2013г. ).

Таким образом, основной обязанностью экспедитора по вышеуказанному договору, связанной с перевозкой груза, является обеспечение его отправки (на это направлены все действия экспедитора в рамках настоящего договора, в частности перетарка груза и доставка его в порт), а дополнительными услугами являются - хранение груза в складских помещениях экспедитора и оформление документов.

В соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в сроки, установленные п.9 ст. 165 НК РФ налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по Договору № 118-2008 от 08.05.2008 г с компанией «Trigon Gulf Fzco» в налоговый орган были представлены копии следующих документов (имеются в материалах настоящего дела): вышеуказанный договор, поручение на погрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия; коносамент, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации; вышеуказанные счета-фактуры и акты выполненных работ; платежные поручения и выписки банка, подтверждающие зачисление выручки на счет налогоплательщика по вышеуказанному договору.

Таким образом, оказанные налогоплательщиком услуги по вышеназванному договору соответствуют п. 3.1.4 и п.3.1.2 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» (утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30 декабря 2004 г. N 148-ст), далее - ГОСТ.

2. Договор № 129-2008 от 15.05.2008 г с компанией «Портмарин Груп» (далее -Заказчик) на ТЭО грузов Заказчика.

Предмет договора: ООО «Новоморснаб» (далее - Экспедитор) обязуется за вознаграждение по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Наименование и объем грузов, условия, вид транспорта, стоимость перевалки, экспедиторских услуг согласовывается сторонами на каждую партию груза в приложениях к настоящему договору.

Приложением № 20 от 01.11.2009г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору транспортно-экспедиционное обслуживание груза «прокат плоский из легированной стали» в пачках, весом одной пачки не более 10 тонн по схеме автомашина - контейнер.

Ставка за ТЭО экспортного груза включает в себя:

Прием автомашины с грузом на терминал Экспедитора, выгрузку порожнего контейнера с а/м, перетарку груза из автомашины в контейнер, хранение груженного контейнера в течение 12 суток, оформление сопроводительных документов, погрузку груженного контейнера на а/м, доставку груженного контейнера в порт.

02.01.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00025 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза на сумму 299,04 долларов США;

- Оформление документов - 190,0 долларов США.

02.01.2011г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза и оформлению документов, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно CMR от грузоотправителя ЗАО «ВМЗ» «Красный Октябрь» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «прокат плоский из легированной стали» для переотправки в

Мексику по ГТД № 10312080/291210/0005522.

Согласно акта перетарки № КА 1230С-Hapag LIoy, груз из автомашины Р 179 АК 34/ ВО 6233 34 был перегружен в контейнер: XU3094730, которые на основании поручения № 7760-10 были погружены на судно.

Таким образом, основной обязанностью экспедитора по вышеуказанному договору, связанной с перевозкой груза, является обеспечение его отправки (на это направлены все действия экспедитора в рамках настоящего договора, в частности перетарка груза и доставка его в порт), а дополнительными услугами являются - оформление документов.

При оказании услуг по данному акту Экспедитор не привлекал третьих лиц.

В соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в сроки, установленные п.9 ст. 165 НК РФ налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по Договору № 129-2008 от 15.05.2008 г с компанией «Портмарин Груп» в налоговый орган были представлены копии следующих документов (имеются в материалах настоящего дела): вышеуказанный договор, поручение на погрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия; коносамент, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации; вышеуказанные счета-фактуры и акты выполненных работ; платежные поручения и выписки банка, подтверждающие зачисление выручки на счет налогоплательщика по вышеуказанному договору.

Таким образом, оказанные налогоплательщиком услуги по вышеназванному договору соответствуют п. 3.1.2 ГОСТ.

3. Договор № 051 от 14.02.2007г. с ООО «Геотранс Ново» (далее - Заказчик) на ТЭО грузов Заказчика.

Предмет договора: ООО «Новоморснаб» (далее - Экспедитор) обязуется за вознаграждение по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Наименование и объем грузов, условия, вид транспорта, стоимость перевалки, экспедиторских услуг согласовывается сторонами на каждую партию груза в приложениях к настоящему договору.

Приложениями № 22 от 01.10.2009г. и № 26/1 от 08.10.2010 г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору выполненные работы и оказанные услуги по перетарке экспортных жидких химических опасных грузов «метиленхлорид», «трихлорэтилен», «хлороформ», «перхлоэтилен» в 200-литровых бочках, отгружаемых в таможенном режиме «экспорт-1».

Ставка за ТЭО экспортного груза включает в себя: подтверждение ж/д о приеме груза, ж/д расходы по ст. Новороссийск, перегрузка груза из вагонов в контейнеры, освидетельствование груза СЭС, оформление ИМО деклараций представителями ЦНИИМФ и изготовление наклеек на ОГ, доставка груженых контейнеров в порт по прямому варианту.

26.01.2011 г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00194 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза на сумму 11 071,60 рублей;

- Крепление груза - 300,0 рублей;

- оформление документов в НУТЭП - 150 рублей.

26.01.2011 г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза, креплению груза и оформлению документов в НУТЭП, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладной № ЭС 796427 от грузоотправителя ВОАО «Химпром в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «трихлорэтилен» для переотправки в Нидерланды по ГТД № 10312040/301210/0007647.

Согласно акта перетарки № АП 361К-1 NL, груз из ж.д.вагона 52162518 был перегружен в контейнер: IALU8227461, который на основании поручения № 3 был погружен на судно.

Оплата в сумме 178 662,00 руб. за оказанные услуги поступила по п/п № 30 от 03.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал