Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 по делу n А32-17759/2012. Изменить решение (ст.269 АПК)

г., № 694 от 19.07.2004 г., № 879 от 12.08.2004 г., № 1036 от 14.09.2004 г., № 1408 от 04.11.2004 г., № 1486 от 17.11.2004 г.

Меры принудительного взыскания по данной задолженности не применялись.

8) Сумма задолженности по пене по налогу с продаж в сумме 3 095 руб. 44 коп. образовалась входящим сальдо по состоянию на 01.01.2004 г., при переходе на программный продукт АИС «Налог» и является задолженностью прошлых лет.

По данной задолженности в адрес общества направлены требования: № 11 от 31.03.2004 г., № 181 от 16.04. 2004 г., № 291 от 14.05.2004 г. № 543 от 15.06.2004 г. № 694 от 19.07.2004 г., № 879 от 12.08.2004 г., № 1036 от 14.09.2004 г., № 1408 от 04.11.2004 г., № 1486 от 17.11.2004 г.

Меры принудительного взыскания по данной задолженности не применялись.

9) Сумма задолженности по пене по сбору за нужды образовательных учреждений в сумме 0, 48 коп., образовалась входящим сальдо по состоянию на 01.01.2004 г. при переходе на программный продукт АИС «Налог» и является задолженностью прошлых лет.

Меры принудительного взыскания по данной задолженности не применялись.

10) Сумма пени по ЕСН в Пенсионный фонд 1 397 руб. 53 коп., образовалась за период с 01.09.2005 г. по 20.09.2007 г. Начислено по расчетам за 2004-2005 гг.

По данной задолженности в адрес общества направлены требования: № 228 от 27.02.2006 г., № 584 от 05.05.2006 г., № 1039 от 12.07.2006 г., № 2012 от 26.11.2005 г., № 2399 от 16.11.2006 г., № 1432 от 23.08.2007 г., № 1835 от 10.10.2007 г.

Меры принудительного взыскания по данной задолженности не применялись.

11)      Сумма пени по ЕСН в федеральный фонд мед. страх. 298 руб. 32 коп., образовалась за период 01.02.2006 г. по 26.04.2007      г. Начислено по расчетам за 2006-2007 гг.

По указанной задолженности в адрес общества направлены следующие требования: № 228 от 27.02.2006 г., № 584 от 05.05.2006 г., № 1039 от 12.07.2006 г., № 1241 от 17.08.2006 г., № 2399 от 16.11.2006 г., № 993 от 08.06.2007 г.

Меры принудительного взыскания по данной задолженности не применялись.

12)      Сумма пени по ЕСН в территориальный фонд мед. страх. 21 руб. 95 коп. образовалась за период 01.12.2005 г. по 01.04.2008 г. Начислено по расчетам за 2005-2007 гг.

По данной задолженности  в  адрес общества направлены требования: № 584 от 05.05.2006 г., № 2341 от 17.12.2007 г., № 1217 от 13.04.2010 г.

Меры принудительного взыскания по данной задолженности не применялись.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Кодекса предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46, пунктом 2 статьи 48 Кодекса  решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Срок на бесспорное взыскание сумм налога начинает течь с момента истечения срока на добровольную его уплату, исчисляемого с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику согласно правилам статьи 70 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Из обстоятельств дела следует, что инспекция пропустила предусмотренный НК РФ срок на взыскание недоимки по налогам и штрафам и пени, начисленной на недоимку, срок взыскания которой истек, не представила доказательства того, что приняла меры для взыскания в установленные законом сроки этой недоимки и пеням, а также штрафов.

Анализ положений статей 46 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, выполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. При этом исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, после истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Учитывая вышеизложенное, при отсутствии доказательств взыскания недоимки и истечении срока на ее принудительное взыскание, не подлежат начислению и уплате пени на сумму недоимки, взыскание которой невозможно в связи с истечением усмотренного законом срока для реализации процедуры взыскания в судебном порядке.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога до даты фактической уплаты задолженности. Проверка соблюдения налоговым органом срока давности взыскания пеней осуществляется судом в отношении каждого дня просрочки.

Налоговой инспекцией не представлены в материалы дела документы, подтверждающие образование недоимки и пене и доказательства, подтверждающие принятие мер по внесудебному порядку взыскания налога и соответствующих пеней.

Следовательно, сроки для взыскания пеней, установленные статьями 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, пропущены, что подтверждалось налоговым органом в суде апелляционной инстанции.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Сведения о состоянии расчетов налогоплательщиков отражаются в карточках лицевых счетов, которые ведут налоговые органы в установленном порядке.

Указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.

Из материалов дела следует, что предусмотренные НК РФ сроки для взыскания спорных налогов, пеней, штрафов истекли и инспекцией утрачена возможность их взыскания в бесспорном или судебном порядке.

Следовательно, содержащиеся в справках от 17.05.2012 № 6073, от 03.06.2012 № 6073 сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом без указания на то, что утрачена возможность взыскания спорной задолженности, не отражают реального размера существующих налоговых обязательств.

В п. 9 Постановления от 30.07.2013 № 57  Пленум ВАС РФ разъяснил, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в установлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается по федеральным налогам и сборам в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что на момент выдачи налоговой инспекцией справок судебный акт об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания отсутствовал, таким образом указанная задолженность не была признана безнадежной ко взысканию в установленном Налоговым кодексом РФ порядке.

В виду отсутствии упомянутого судебного акта, в выданных налоговой инспекцией справках должно было быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по  налогам, пеням, штрафам, по состоянию на 03.06.2012.

При таких обстоятельствах, действия налоговой инспекции, выразившиеся в выдаче справок от 17.05.2012 № 6073, от 03.06.2012 № 6283 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам содержащих данные о задолженности общества по пене по недоимке без отражения информации об утрате налоговым органом возможности взыскания этой задолженности в принудительном порядке, являются незаконными и налоговая инспекция должны устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика.

С учетом принятия уточнений заявленных требований, суд апелляционной инстанции  на основании  п. 4 ст. 150 АПК РФ прекращает производство по заявлению в части отказа от заявленных требований.

В остальной части в удовлетворении требований надлежит отказать.

При этом, настоящее постановление апелляционного суда согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса является основанием для исключения соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом изложенного  с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Краснодарскому краю в пользу ОАО «Ленинградскагропромснаб» надлежит взыскать госпошлину в сумме 2000 руб. по заявлению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.04.2013 по делу № А32-17759/2012 изменить, изложить резолютивную часть в следующей редакции:

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Краснодарскому краю выразившиеся в выдаче справок о состоянии расчетов