Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2013 по делу n А32-15956/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-15956/2013

14 декабря 2013 года                                                                         15АП-18086/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 декабря 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Люлькиной Е.Р.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Портовый экспедитор»: представитель Пилецкая О.С. по доверенности от 27.03.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.08.2013 по делу № А32-15956/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Портовый экспедитор» (ИНН 2315165183, ОГРН 1112315000401) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края о признании незаконными решений

принятое в составе судьи Руденко Ф.Г.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Портовый экспедитор» (далее – ООО «Портовый экспедитор», общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (далее – ИФНС России г. Новороссийску Краснодарского края, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений №1783 и №59597 от 27.02.2013.

Решением суда от 27.08.2013 признаны недействительными решения Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края №1783 и №59597 от 27.02.2013, как несоответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить решение суда от 27.08.2013, принять по делу новый судебный акт, отказав ООО «Портовый экспедитор» в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что общество документально не подтвердило право на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, поскольку транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые обществом, не относятся к услугам, предусмотренным пп.2.1. п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Портовый экспедитор» решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2012 года, представленной обществом 16.10.2012. Результаты камеральной налоговой проверки оформлены Актом камеральной налоговой проверки от 30.01.2013 №47331.

По результатам рассмотрения Акта камеральной налоговой проверки, приложенных к нему материалов и возражений налогоплательщика от 26.02.2013 № 43 инспекцией вынесены решения от 27.02.2013:

- № 1783 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому обществу отказано в возмещении НДС в сумме 10 195 рублей;

- № 59597 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 3 973 390,60 руб., пени в размере 539 056,64 руб., предложено уплатить НДС в сумме 19 866 953 руб.

Всего согласно решению ООО «Портовый экспедитор» предложено перечислить в бюджет 24 379 400,24 рублей.

Основанием для вынесения оспариваемых решений явилось следующее:

В нарушение положений пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, обществом необоснованно применена ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении стоимости транспортно-экспедиционных услуг в сумме 110 428 599 руб. и необоснованно применены налоговые вычеты в сумме 752 134 руб.

Обороты в сумме 110 428 599 руб. признаны объектом налогообложения НДС по ставке 18%.

Не согласившись с решениями инспекции, общество в соответствии со статьей ст. 101.2  Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало их в УФНС России по Краснодарскому краю.

По результатам рассмотрения жалобы на решения инспекции от 27.02.2013 № 59597 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 1783 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, УФНС России по Краснодарскому краю вынесено решение от 22.04.2013 № 22 - 12 -310, которым решения инспекции утверждены, жалоба оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с данными решениями, обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

При принятии решения суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогообложение НДС по ставке 0% процентов производится при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях статьи 164 Кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуг по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положения указанного подпункта распространяются и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В силу пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщики представляют в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя данных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

-  копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;

-  копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2011 № 03-07-15/72 (которым должны руководствоваться налоговые органы в своей деятельности) указано, что в соответствии с положениями подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации нулевая ставка применяется также в отношении оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным пунктом, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации.

При этом договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», а услуги, включенные в   указанный перечень, - Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (часть 3 названной статьи).

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме (статья 802 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, реализация указанных услуг подлежит налогообложению по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий: договор соответствует требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», а услуги оказаны именно при организации международной перевозки.

Суд установил, что в 3 квартале 2012 г. общество оказывало транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки груза. Услуги оказывались на основании договоров транспортной экспедиции, заключаемых с российскими и иностранными компаниями.

Предметом указанных договоров является оказание экспедитором комплекса транспортно-экспедиционных услуг в отношении груза Клиента при организации международной перевозки груза через порт Новороссийск.

Во исполнение договоров оказаны услуги по оформлению документов, необходимых для международной перевозки грузов из порта Новороссийск в порты, расположенные за пределами Российской Федерации, а также информационные и иные услуги, в целях организации международной перевозки груза.

В соответствии с заключенными договорами, в обязанности экспедитора входит оказание следующих услуг:

Согласование с портом, полученной от Клиента заявки на возможность погрузки груза на судно;

Оформление в таможенном органе поручения на погрузку груза и передача их в порт;

Организация проведения государственного фитосанитарного досмотра груза (подача заявки, получение Акта государственного карантинного фитосанитарного контроля);

Оформление сертификата о транспортных характеристиках груза;

Организация фумигирования груза (подача заявки, получение фумигационного сертификата);

Организация сертификации груза Клиента (сертификат о транспортных характеристиках груза, фитосанитарный сертификат, радиологический сертификат, сертификат происхождения);

Оформление комплекта грузовых (судовых) документов, перечень которых указан в поручениях Экспедитору и обеспечение их рассылки согласно поручениями экспедитору.

Представление к таможенному и пограничному контролю надлежащим образом оформленных комплектов грузовых (судовых) документов в соответствии с полученными поручениями Экспедитору;

Вручение капитану судна под расписку комплекта отгрузочных документов и необходимое количество проб груза для передачи грузополучателю;

Представление