Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2009 по делу n А32-3580/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-3580/2008-58/53

21 января 2009 г.                                                                                15АП-7851/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 января 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Е.В. Андреевой, И.Г. Винокур

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от УФНС России по Краснодарскому краю: Селихов М.Ю. по доверенности от 16.01.2009 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФГОУ ВДЦ «Орленок»

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14 июля 2008 года по делу № А32-3580/2008-58/53,

принятое в составе судьи Шкира Д.М.

по заявлению федерального государственного образовательного учреждения «Всероссийский детский центр «Орленок»

к Управлению ФНС России по Краснодарскому краю, Межрайонной ИФНС России №6 по Краснодарскому краю

о признании незаконными действий (бездействия),

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное образовательное учреждение Всероссийский Детский Центр «Орленок» (далее – заявитель, учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением     к Управлению  ФНС России  по Краснодарскому  краю, Межрайонной ИФНС России №6 по Краснодарскому краю (далее – налоговая инспекция)   со следующими требованиями:

1. Признать неправомерными:

1.1.   Бездействия Управления ФНС России по Краснодарскому краю, выразившееся в не предоставлении ФГОУ ВДЦ «Орленок» ответа на заявление о предоставлении отсрочки по оплате земельного налога за отчетный период 2006г. (исх. 04-15/335 от 02.02.2007г. , вх. УФНС от 05.02.2007 г.);

1.2. Отказ Управления ФНС России по Краснодарскому краю, выразившееся в не предоставлении ФГОУ ВДЦ «Орленок» ответа на заявление о предоставлении отсрочки по оплате земельного налога за отчетный период 9 месяцев 2006г. (исх. 12-15/3586 от 21.11.2006г. вх. УФНС от 22.11.2006 г.);

1.3. Отказ Управления ФНС России по Краснодарскому краю №20-15/00477 от 16.01.2007 г. в предоставлении отсрочки по оплате налога на имущество организаций за отчетный период 9 месяцев 2006 г. (исх. 12-15/3585 от 21.11.2006 г. вх. УФНС от 22.11.2006 г.).

2. Признать ФГОУ ВДЦ «Орленок» имевшим право на отсрочку:

2.1. по земельному налогу за отчетный период 2006года с момента возникновения обязанности по оплате налога до момента погашения указанной задолженности;

2.2 по земельному налогу за налоговый период 9 месяцев 2006года с момента возникновения обязанности по уплате налога до момента погашения указанной задолженности;

2.3 по налогу на имущество организаций за отчетный период 9 месяцев 2006года с момента возникновения обязанности по оплате налога до момента погашения указанной задолженности.

3. Признать неправомерным начисление пени:

3.1. по земельному налогу за отчетный период 2006года с момента возникновения обязанности по оплате налога до момента погашения указанной задолженности;

3.2 по земельному налогу за налоговый период 9 месяцев 2006года с момента возникновения обязанности по уплате налога до момента погашения указанной задолженности;

3.3 по налогу на имущество организаций за отчетный период 9 месяцев 2006года с момента возникновения обязанности по оплате налога до момента погашения указанной задолженности.

4. Обязать МРИ ФНС России №6 по Краснодарскому краю снять с начисления суммы начисленной ФГОУ «ВДЦ «Орленок» пени по налогу на имущество за отчетный период 9 месяцев 2006 г., по земельному налогу за отчетный период 9 месяцев 2006 г., пени по земельному налогу за налоговый период 2006 г.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 14 июля 2008 года по делу № А32-3580/2008-58/53 производство по делу прекращено в части требований о признании за ФГОУ ВДЦ «Орленок» права на отсрочку по земельному налогу за отчетный период 2006 г., по земельному налогу за налоговый период 9 месяцев 2006 г., по налогу на имущество организаций за отчетный период 9 месяцев 2006 г. с момента возникновения обязанности по оплате налога до момента погашения указанной задолженности; а также в части обязания МРИ ФНС России №6 по Краснодарскому краю снять с начисления суммы начисленной ФГОУ «ВДЦ «Орленок» пени по налогу на имущество за отчетный период 9 месяцев 2006 г., по земельному налогу за отчетный период 9 месяцев 2006 г., пени по земельному налогу за налоговый период 2006 г. В удовлетворении остальной части заявленных требований  отказано. Решение мотивировано тем, что заявителем пропущен установленный ст. 198 АПК РФ срок на обжалование действий инспекции. Право учреждения на отсрочку платежей по налогу на землю и налогу на имущество установлено главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации и не подлежит установлению в судебном порядке. Учреждение обратилось с заявлениями о предоставлении отсрочки после установленных сроков уплаты налога, у Инспекции имелись законные основания для начисления сумм пени по указанным налогам в связи с их не своевременной уплатой.

Не согласившись с указанным решением, ФГОУ ВДЦ «Орленок» обратилось с апелляционной жалобой. Податель жалобы полагает, что налоговым органом неправомерно не были рассмотрены заявления о предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество и налога на землю. В соответствии со статьей 64 Налогового кодекса Российской Федерации в случае задержки финансирования  учреждению может быть предоставлена отсрочка уплаты налога. Учреждению в 2006-2007 г.г. не было своевременно осуществлено финансирование главным распорядителем бюджетных средств на уплату налогов на землю и имущество, таким образом, отсутствуют правовые основания для начисления пени. Все задолженности, по которым были направлены заявления на отсрочку их уплаты, погашены.

ФГОУ ВДЦ «Орленок» и МИФНС России №6 по Краснодарскому краю о рассмотрении дела извещены надлежащим образом, ходатайствовали о рассмотрении дела в отсутствие представителей, ходатайства судом удовлетворены. Дело рассмотрено в порядке ст.156 АПК РФ.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя УФНС России по Краснодарскому краю, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ФГОУ ВДЦ «Орленок» является юридическим лицом, что подтверждается Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серии 23 №003943681 и осуществляет деятельность на основании Устава общества. В силу пункта 1.4. Устава учреждение является некоммерческим учреждением дополнительного образования, действующим на основании Закона Российской Федерации «Об образовании», не ставит своей целью извлечение прибыли и приобретает права юридического лица со дня его регистрации.

Пунктом 6.1. Устава установлено, что источниками формирования финансовых ресурсов Учреждения являются поступления из бюджета Российской Федерации, прибыль, амортизационные отчисления, кредиты и другие поступления в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В связи с отсутствием финансирования на уплату налога на землю за 9 месяцев 2006 г. и налога на имущество за девять месяцев 2006  г. ФГОУ ВДЦ «Орленок» обратилось 21.11.2006 г. в Управление ФНС России по Краснодарскому краю в порядке статьи 64 НК РФ с заявлениями о предоставлении отсрочки (изменении срока уплаты) по данным налогам (см. т.1 л.д. 64-88).

02.02.2007 г. учреждение обратилось в Управление ФНС России по Краснодарскому краю с аналогичным заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налога на землю за 4 квартал 2006 г. (см. т.1 л.д.45-63).

Управление, рассмотрев заявления, письмом от 16.01.2007 г. №20-15/00477 сообщило, что в связи с тем, что на момент рассмотрения заявлений отсутствует задолженность по вышеуказанным налога (в связи с их оплатой 20.12.2006 г.), заявления оставлены без рассмотрения.

Письмом от 28.02.2007 г. №20-15/01115 Управлением было отказано учреждению в предоставлении отсрочки по уплате земельного налога за 2006 г. Управление указало, что организация имеет задолженность по уплате налоговых санкций, что свидетельствует о наличии оснований, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 62 НК РФ и является основанием для отказа в предоставлении отсрочки по уплате налога.

МИФНС России №6 по Краснодарскому краю в связи с несвоевременной              уплатой учреждением налога на землю (за девять месяцев и 2006 г.) и налога на имущество (за девять месяцев 2006 г.) были начислены соответствующие пени в сумме 188 468,4 руб. по налогу на землю и в сумме 38 929,07 руб. по налогу на имущество.  В адрес учреждения были выставлены требования об уплате начисленных пени. В связи с их добровольным неисполнением, налоговый орган обратился в суд с заявлением об их взыскании в судебном порядке в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Указанные выше обстоятельства послужили основанием для ФГОУ ВДЦ «Орленок»  для обращения в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

ФГОУ ВДЦ «Орленок» в соответствии со статьей 388 НК РФ и п. 1 ст. 371 НК РФ с 2006 г. является плательщиком земельного налога и налога на имущество.

Пунктами 1, 2 статьи 397 НК РФ установлено, что Налог и авансовые платежи по налогу на землю подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Пунктом 6.1 Решения Совета Новомихайловского городского поселения Туапсинсого района от 28.03.3006 г. №33 «О внесении изменений а приложение №1 Новомихайловского городского поселения от 11 ноября 2005 года №7 «Об утверждении положения о системе местных налогов «Новомихайловкого городского поселения» срок уплаты земельного налога за девять месяцев установлен до 01 ноября и за год до 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, срок уплаты налога на землю за девять месяцев 2006 г. - до 01.11.2006 г. и за 2006 г. - до 01.02.2007 г.

Пунктом 1, 2 статьи 383 НК РФ установлено, что налог и авансовые платежи по налогу на имущество подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 5 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ «О налоге на имущество организаций» налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками за отчетный период в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, за налоговый период - в десятидневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности. Пунктом 2 статьи 386 НК РФ установлено, что налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Следовательно, срок уплаты налога на имущество за девять месяцев 2006 г. -  до 05.11.2006 г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 61 НК РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок, одной из форм изменения срока уплаты налога и сбора является отсрочка (п. 3 статьи 61 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 63 НК РФ установлено, что органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее -уполномоченные органы) по региональным и местным налогам, являются - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица.

Пунктом 1 статьи 64 НК РФ разъяснено, что отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Одним из оснований для предоставления отсрочки является задержка лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа (пп. 2 п. 2 ст.64 НК РФ).

Согласно представленным письмам главного распорядителя бюджетных средств – Федерального агентства по образованию от 31.01.2007 г. №10-54-538/10-08, от 21.11.2006 г. №10-58-9022/10-08, от 14.12.2006 г. №10-58-9781/10-08 имела место задержка финансирования ФГОУ ВДЦ «Орленок» средств из бюджета на уплату налога на землю и имущество, что налоговым органом не оспаривалось.

При отсутствии обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 62 НК РФ, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям указанным в подпунктах 1 или 2 пункта 2 настоящей статьи, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа (п. 7 ст. 64 НК РФ).

Как видно из материалов дела заявление об отсрочки в уплате налога на землю и имущество за девять месяцев 2006 г. поступили в налоговый орган 22.11.2006 г., т.е. после установленных законодательством сроков уплаты налогов. Учреждение просило изменить срок уплаты налога с 31.10.2006 г. на 29.12.2006 г. по налогу на землю за 3 кв. 3006 г. и с 30.10.2006 г. на 29.12.2006 г. по налогу на имущество за 3 кв. 2006 г.

Заявление учреждения о представлении отсрочки по налогу на землю за 4 кв. 2006 г. поступило в Управление 05.02.2007 г., т.е. также после