Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.01.2014 по делу n А32-7498/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-7498/2013

09 января 2014 года                                                                           15АП-18550/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 января 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Николаев, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Люлькиной Е.Р.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «АгроКрайИнвест»: представитель Комарчев А.А. по доверенности от 06.12.2013, Попов В.Н., директор,

от Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г. Краснодару: представитель Мерешкина Е.В. по доверенности от 15.05.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «АгроКрайИнвест» (ИНН 2312187414, ОГРН 1112312011261) на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.09.2013 по делу № А32-7498/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АгроКрайИнвест» к Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г.Краснодару о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Ивановой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АгроКрайИнвест» (далее –ООО «АгроКрайИнвест», заявитель, общество) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару (далее – ИФНС России № 5 по г. Краснодару, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 29.10.2012 № 3895 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 29.10.2012 № 1693 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

Решением суда от 27.09.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило отменить решение суда от 27.09.2013, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по мотивам, изложенным в жалобе.

В судебном заседании представители сторон поддержали правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в результате проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года, представленной ООО «АгроКрайИнвест» 16.04.2012, инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.07.2012 № 36825.

По результатам рассмотрения акта и материалов камеральной налоговой проверки вынесены решения:

- от 29.10.2012 № 3895 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- от 29.10.2012 № 1693 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому отказано в возмещении НДС в размере 789 320 руб.

Основанием для вынесения вышеуказанных решений явилось нарушение обществом статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), выразившееся в неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС в 1 квартале 2012 года сумм налога по счетам-фактурам, выставленным ООО «Зерноэкспорт».

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

К числу налоговых проверок статьей 87 НК РФ отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Следовательно, должностные лица налогового органа наделены полномочиями по истребованию документов, необходимых для проведения камеральной проверки.

При проведении камеральной налоговой проверки на основе первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года, установлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, в размере 789 320,00 руб.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим  основанием  для  принятия  предъявленных  сумм  налога  к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Для подтверждения правомерности заявленного вычета обществом по требованию от 19.04.2012 № 12/2774 25.04.2012 были представлены копии документов: книг покупок и продаж за 1 квартал 2012 года, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур; договоров купли-продажи сельскохозяйственной продукции; счетов-фактур; товарных накладных (ТОРГ-12), выставленных ООО «Зерноэкспорт» ИНН 3018316314, а также платежных документов; сертификатов соответствия на приобретенную продукцию. Кроме того, обществом представлены копии договора купли-продажи сельскохозяйственной продукции, счетов-фактур, выставленных Обществом в адрес покупателя ООО «Юг-Агро» ИНН 3016065545.

Согласно представленной книге покупок за 1 квартал 2012 года единственным поставщиком является ООО «Зерноэкспорт» и согласно книге продаж за 1 квартал 2012 года единственным покупателем продукции, приобретенной у ООО «Зерноэкспорт», является ООО «Юг-Агро».

Предметом договора от 14.12.2011 № СХП-14/12/11 между ООО «АгроКрайИнвест» (Продавец) и ООО «Юг-Агро» (Покупатель) является реализация кукурузы фуражной российского происхождения, навалом, урожая 2011 года.

ООО «АгроКрайИнвест» с ООО «Зерноэкспорт» были заключены договоры купли-продажи сельскохозяйственной продукции от 23.12.2011 № 3-017-11 на покупку кукурузы фуражной и от 15.02.2012 № 3-04-12 на покупку ячменя фуражного.

Пунктом 1.4. указанных выше договоров определены условия поставки: СРТ Махачкалинский Морской Торговый Порт, г. Махачкала и СРТ ОАО Астраханский порт г. Астрахань по согласованию сторон. Пунктом 2.2. предусмотрена оплата за товар в течение 2-х банковских дней с момента поставки Товара.

Согласно Международным правилам толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2000» условие поставки СРТ (Carriage paid to/Перевозка оплачена до) означает, что продавец осуществляет передачу товара перевозчику, а также оплачивает стоимость перевозки, погрузки, разгрузки, упаковки и прочих расходов, возникающих до момента передачи товара покупателю.

Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в порядке статьи 93.1 НК РФ в отношении контрагентов, в том числе ООО «Зерноэкспорт» (поручение от 11.05.2012 № 12/2085 об истребовании документов (информации)) и ООО «Юг-Агро» (поручение от 13.07.2012 № 3435 об истребовании документов (информации)). Также в ходе проверки Инспекцией направлен в филиал ОАО Банк ВТБ в г. Краснодаре запрос о предоставлении выписки по операциям на счете ООО «АгроКрайИнвест».

Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области направлены в адрес Инспекции копии документов:

- представленных ООО «Зерноэкспорт» по требованию о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «АгроКрайИнвест»: журнал учета выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж за 1 квартал 2012 года, счета-фактуры, договоры купли-продажи сельскохозяйственной продукции от 23.12.2011 № 3­017-11 на покупку кукурузы фуражной и от 15.02.2012 № 3-04-12 на покупку ячменя фуражного, карточка счета 41;

- представленных ООО «Юг-Агро» по требованию о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «АгроКрайИнвест»: книга покупок за 1 квартал 2012 года, счета-фактуры Общества, договоры купли-продажи сельскохозяйственной продукции от 14.12.2011 № СХП-14/12/11 на покупку кукурузы фуражной и от 30.01.2012 № СХП-30/01/12 на покупку ячменя фуражного, оригиналы транспортных железнодорожных накладных, договор ответственного хранения и перевалки от 14.02.2012 № 02/71 с ОАО «Комбинат хлебопродуктов» и дополнительное соглашение к данному договору, товарно-транспортные накладные, акты экспертизы ячменя.

Согласно представленным документам установлено.

ООО «АгроКрайИнвест» поставлено на налоговый учет Инспекции 09.12.2011, зарегистрировано по адресу: 350908, г. Краснодар, ст. Старокорсунская, ул. Ленина, 99.

В представленных обществом счетах-фактурах грузоотправителем является ООО «АгроКрайИнвест», адрес отправки: 350908, Краснодарский край, г. Краснодар, ст-ца Старокорсунская, ул. Ленина, 99, а грузополучателем - ООО «Юг-Агро», адрес приема: 4144056, Астраханская обл., г. Астрахань, ул. Савушкина, 4, 11, 47.

Согласно протоколу осмотра от 23.07.2012 № 20/618, по указанному адресу располагается двухэтажное капитальное нежилое строение, на втором этаже которого согласно договору аренды б/н от 10.01.2012 находится и осуществляет свою деятельность ООО «АгроКрайИнвест». Офисное помещение оборудовано одним рабочим местом, имеется офисная мебель и оргтехника. Складские помещения по указанному адресу отсутствуют.

Основным видом деятельности проверяемого налогоплательщика является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (фактически - кукурузой и ячменем), что предполагает наличие специальных условий для хранения товара. ООО «АгроКрайИнвест» не представлены документы, подтверждающие заключение договора аренды складских специализированных помещений или договора на хранение товара.

В ходе проверки были использованы услуги удаленного доступа к информационным ресурсам, сопровождаемым МИФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 28.12.2004 № САЭ-3-13/182.

По данным БД МИФНС России по ЦОД:

- ООО «Зерноэкспорт» зарегистрировано по адресу: г. Астрахань, ул. Савушкина, 4, 5;

- ООО «Юг-Агро» зарегистрировано по адресу: г. Астрахань, ул. Савушкина, 4,11,47.

Таким образом, поставщик Общества и его покупатель находятся по одному юридическому адресу: г. Астрахань, ул. Савушкина, 4.

В ООО «Зерноэкспорт» и ООО «Юг-Агро» учредителем является Назаров Юрий Исматович.

Назаров Ю.И. является учредителем в следующих организациях:

Фамилия

Полное наименование учрежденного

ЮЛ

Доля

%

ИНН:    772375826177 Фамилия: НАЗАРОВ Имя: ЮРИИ                Отчество: ИСМАТОВИЧ          Адрес: 643,000000,77,ГУРЬЯНОВА УЛ,19,2,85

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КАСПИЙСКАЯ ЗЕРНОВАЯ КОМПАНИЯ"

25 %

ИНН:    772375826177 Фамилия:  НАЗАРОВ Имя: ЮРИИ                Отчество: ИСМАТОВИЧ          Адрес: 643,000000,77,ГУРЬЯНОВА УЛ,19,2,85

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЗЕРНОЭКСПОРТ

100 %

ИНН:    772375826177 Фамилия:  НАЗАРОВ Имя: ЮРИИ                Отчество: ИСМАТОВИЧ          Адрес: 643,000000,77,ГУРЬЯНОВА УЛ,19,2,85

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЮГ-АГРО"

40 %

ИНН:    772375826177 Фамилия:  НАЗАРОВ Имя: ЮРИИ                Отчество: ИСМАТОВИЧ          Адрес: 643,000000,77,ГУРЬЯНОВА УЛ,19,2,85

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОИ

ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭКОСЕРВИС"

34 %

Согласно книге продаж покупателями ООО «Зерноэкспорт» в 1 квартале 2012 года являлись только ООО «Юг-Агро» и ООО «АгроКрайИнвест».

Назаров Юрий Исматович является учредителем в ООО «Зерноэкспорт» (100%) и ООО «Юг-Агро» (40%).

С 01.01.2012 перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, значительно расширен (пункт 2 статья 105.1 НК РФ).

До 1 января 2012 года этот вопрос регулировался статьей 20 НК РФ. Теперь она, как и статья 40 НК РФ, применяется в отношении тех сделок, доходы и расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль признаны до 1 января 2012 года (пункты 5, 6 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ). Если доходы и расходы, учтены начиная с указанной даты, в отношении этих сделок применяется новый порядок признания лиц взаимозависимыми вне зависимости от даты заключения соответствующего договора (статьи 105.1, 105.2 НК РФ).

В пункте 2 статьи 105.1 НК РФ содержится закрытый перечень оснований, согласно которым налогоплательщики признаются взаимозависимыми, в том числе организации, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях. Доля участия в каждой организации должна составлять более 25 процентов.

Таким образом, поставщик и покупатель общества являются взаимозависимыми.

13.08.2012 в соответствии с поручением об истребовании документов