Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.01.2014 по делу n А32-7498/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 13.07.2012 № 3435 из Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области поступили копии документов, представленные ООО «Юг-Агро» по взаимоотношениям с ООО «АгроКрайИнвест».

Согласно представленных ООО «Юг-Агро» копий оригиналов транспортных железнодорожных накладных грузоотправителями являются: ООО «Торговый Дом «Зерно Заволжья» (почтовый адрес грузоотправителя: 400120, Волгоградская область, г. Волгоград, Елецкая-127; станция отправления - Ярыженская); ООО «Вертуновское» (почтовый адрес грузоотправителя: 442930, Пензенская область, Бековский район, село Вертуновка, Новки - 121; станция отправления - Беково); ООО «Агроинвест» (почтовый адрес грузоотправителя: 460018, г. Оренбург, ул. Степана Разина, 97А; станция отправления - Красногвардеец ЮУ ЖД); ООО «Уральская Нива» (почтовый адрес грузоотправителя: 462734, Оренбургская область, Домбаровский, ул. Железнодорожная, 44; станция отправления - Профинтерн). Следует также отметить, во многих транспортных железнодорожных накладных в отметках перевозчика (отправителя) указано, что груз является собственностью ООО «ТД «Исток».

Также ООО «Юг-Агро» были представлены товарно-транспортные накладные, согласно которым отправителями являются: ООО «Волгоградское Зерно» (пункт погрузки ОП ООО «ГРАНЖ», Волгоградская область, Еланский район; ОАО «Кумылженское ХПП», Волгоградская область, Михайловский район); ООО «Грай-Сар», г. Саратов (пункт погрузки Волгоградская область, г. Михайловка; с. Святославка).

Обществом по Требованию представлены сертификаты соответствия:

- № РОСС 1Ш.ПН61.С02165 срок действия с 23.08.2011, продукция - ячмень кормовой, изготовитель - ООО «Партнер» (Волгоградская область, Новопиколиевкий р-н, х. Куликовкий, ул. Октябрьская, 6), сертификат выдан ООО «ТД «Зерно Заволжья»;

- № РОСС 1Ш.ПТ40.С00737 срок действия с 27.01.2012, продукция - кукуруза кормовая, изготовитель - ООО «Гранж» ИНН 773355503 (Волгорадская область, Елинский район, с. Вязовка), сертификат выдан ООО «Волгоградское зерно».

Согласно представленным обществом и его контрагентом ООО «Зерноэкспорт» документам установлено, что грузоотправителями спорного товара являлись поставщики ООО «Зерноэкспорт», грузополучателем - ООО «АгроКрайИнвест» (без наличия склада в г. Краснодаре).

Однако по документам ООО «Юг-Агро» (покупатель Общества), установлено, что в ряде случаев собственником товара являлся один из поставщиков ООО «Зерноэкспорт» - ООО «ТД «Исток».

Довод общества о том, что доставка с/х продукции осуществлялась ООО «Зерноэкспорт» непосредственно ОАО «Астраханский торговый порт» либо ОАО «Комбинат Хлебопродуктов» на основании писем ООО «АгроКрайИнвест» и приобретенный товар поставлялся ООО «Юг-Агро» обоснованно отклонен судом на основании вышеизложенного.

Кроме того, согласно пункту 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, являющегося приложением к приказу Минфина Российской Федерации от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения», декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, общая сумма налоговых вычетов за налоговый период определяется на основании книги покупок, из которой данные о суммах НДС, предъявленного покупателю за налоговый период на основании конкретных счетов-фактур, переносится в налоговую декларацию, и таким образом в налоговой декларации идентифицируется сумма заявленных вычетов по конкретным продавцам (поставщикам).

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с пунктом 22 раздела II Приложения № 4 к Постановлению № 1137 от 26.12.2011 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Так, согласно представленной обществом книги покупок за 1 квартал 2012 года, общая сумма налоговых вычетов по НДС за данный налоговый период составила 12 101 410,75 руб. При этом, что счет-фактура от 30.12.2011 № 1, представленный Обществом вместе с письменными возражениями не отражен в книге покупок за 1 квартал 2012 года.

В пояснительной записке от 19.09.2012 № 15 обществом указано, что счет-фактура от 30.12.2011 № 1 действительно не отражен в книге покупок за 1 квартал 2012 года, в связи с чем, было принято решение внести исправления и отразить спорный счет-фактуру в дополнительном листе к книге покупок за 1 квартал 2012 года.

Однако копия дополнительного листа не представлена обществом вместе с пояснительной запиской.

Исходя из вышеизложенного, документы, представленные обществом, содержат противоречивые сведения и не подтверждают доводы ООО «АгроКрайИнвест».

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом документы, на которые ссылается Заявитель в подтверждение указанного права, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

По смыслу главы 21 НК РФ, первичные документы, представляемые налогоплательщиком в Инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Астраханской области на запрос Инспекции от 17.09.2012 № 12-16/27041@ в письме от 28.09.2012 № 13-02-22/10282 (вх. от 23.10.2012 № 037521) сообщила, что ООО «Юг-Агро» располагается в помещении общей площадью 14 кв. метров по адресу, заявленному в ЕГРЮЛ, складских помещений либо территорий для хранения товаров в собственности не имеет, а в случае необходимости использует крытый склад, взятый в аренду. Копии актов осмотров от 20.09.2012, копии договоров аренды приложены к письму. Также Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области по запросу Инспекции от 17.09.2012 № 12-16/27042@ проведен допрос руководителя ООО «Юг-Агро» Каземи Х.М. (протокол допроса от 15.10.2012 № 41), согласно которому руководитель пояснил, что ООО «Юг-Агро» работало не только с ООО «АгроКрайИнвест», но напрямую с ООО «Зерноэкспорт». Также Каземи Х.М. пояснил, что доставка товара от ООО «АгроКрайИнвест» осуществлялась его поставщиком автомобильным и железнодорожным транспортом.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Астраханской области на запрос Инспекции от 17.09.2012 № 12-16/27043@ в письме от 28.09.2012 № 13-02-22/10285 (вх. от 23.10.2012 № 037522) сообщила, что ООО «Зерноэкспорт» располагается в помещении общей площадью 34 кв. метра по адресу, заявленному в ЕГРЮЛ, складских помещений либо территорий для хранения товаров в собственности не имеет. ООО «Зерноэкспорт» имеет договорные отношения на продажу ООО «Юг-Агро» ячменя. Копия акта осмотра от 20.09.2012, копия письма ООО «Зерноэкспорт» от 20.09.2012 № 192, копия 1-го листа договора аренды приложены к письму. Также Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области по запросу Инспекции от 17.09.2012 № 12-16/27044@ проведен допрос руководителя ООО «Зерноэкспорт» Аубекерова С.М. (протокол допроса от 28.09.2012 № 118), согласно которому руководитель пояснил, что ООО «Зерноэкспорт» работало не только с ООО «АгроКрайИнвест», но напрямую с ООО «Юг-Агро». Также Аубекеров С.М. пояснил, что доставка товара, реализованного «АгроКрайИнвест», осуществлялась ОАО «Астраханский порт» и согласно писем ООО «АгроКрайИнвест» в товаросопроводительных документах грузополучателем указано ООО «Юг-Агро».

В соответствии со статьей 90 НК РФ 24.09.2012 проведен допрос в качестве свидетеля директора ООО «АгроКрайИнвест» Попова В.Н., ответственного за финансово-хозяйственную деятельность Общества в проверяемом периоде, по вопросам взаимоотношений с контрагентами в 1 квартале 2012 года и не отражения в книге покупок суммы частичной оплаты, полученной в 4 квартале 2011 года в счет предстоящих поставок товаров, отгруженных в 1 квартале 2012 года. В ходе допроса, Попов В.Н. сообщил, что доставка товара осуществлялась напрямую от поставщика Общества к его покупателю автотранспортом самого поставщика, т.е. ООО «Зерноэкспорт», а также ООО «Волгоград Зерно». По вопросам о неотражении в книге покупок суммы частичной оплаты, полученной в 4 квартале 2011 года в счет предстоящих поставок товаров, отгруженных в 1 квартале 2012 года и по вопросу дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на балансе ООО «АгроКрайИнвест», Попов В.Н. заверил, что будут представлены дополнительные письменные пояснения.

ООО «АгроКрайИнвест» представлены пояснительные записки исх. № 15 от 19.09.2012 (вх. № 033404 от 24.09.2012) по вопросам взаимоотношений с контрагентами в 1 квартале 2012 года и не отражения в книге покупок суммы частичной оплаты, полученной в 4 квартале 2011 года в счет предстоящих поставок товаров, отгруженных в 1 квартале 2012 года, исх. № 18 от 24.09.2012 (вх. № 033405 от 24.09.2012), по вопросу дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на балансе ООО «АгроКрайИнвест».

Анализируя документы, полученные в ходе проверки, установлено следующее:

- покупатель и поставщик ООО «АгроКрайИнвест» находятся по одному адресу, не имеют складских помещений;

- в ООО «Зерноэкспорт» и ООО «Юг-Агро» учредителем является Назаров Юрий Исматович(поставщик и покупатель);

- как Общество, так и его контрагенты имеют незначительную численность от 1 до 3 человек;

- согласно выписке ОАО Банк ВТБ в г. Краснодаре о движении денежных средств на счете ООО «АгроКрайИнвест» установлено, что на следующий день после получения денежных средств от покупателя ООО «Юг-Агро» за отгруженный товар, указанные денежные средства в полном объеме за минусом незначительной суммы перечислялись на счета поставщика ООО «Зерноэкспорт»;

- поставщиками ООО «Зерноэкспорт» являются юридические лица, указанные в представленных ООО «Юг-Агро» товарно-транспортных накладных, грузоотправителями: ООО «Волгоградское Зерно», ООО «Грай-Сар»; а также ООО «ТД «Исток», которое в ряде случаев является собственником товара, реализованного ООО «АгроКрайИнвест» в адрес ООО «Юг-Агро».

Следовательно, не подлежит возмещению сумма налога, заявленная в декларации за 1 квартал 2012 года, сложившаяся в результате применения указанного вычета.

На основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение НДС, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктом 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 N 53 указал, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях