Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2014 по делу n А53-29999/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А53-29999/2012

14 января 2014 года                                                                              15АП-15698/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен         14 января 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Герасименко А.Н.,

судей Винокур И.Г., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного  заседания Красиной А.Ю.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Шанс":  директор Сулименко Л.А. лично, по паспорту, представитель Шкурин А.И. по доверенности от 02.09.2013 г.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области: представитель Торопова Н.В. по доверенности от 08.04.2013 г., Ершова И.И. по доверенности от 14.10.2013 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.08.2013 по делу № А53-29999/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Шанс" (ИНН 6125019470, ОГРН 1026101412842) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области о признании недействительным решения в части, принятое в составе судьи Мезиновой Э.П.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Шанс» (далее – общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 29.06.2012 № 67 в части доначисления 358 263,32 рублей НДС, 422 286 рублей налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа в размере 50 223,43 рублей (требования в уточненной редакции в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением суда от 05.08.2013г. заявленные требования ООО «Шанс» удовлетворены; взысканы с МИФНС России № 12 по РО в пользу ООО «Шанс» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального Налогового кодекса РФ Российской Федерации, и просила отменить решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.08.2013 по делу № А53-29999/2012.

В отзыве на апелляционную жалобу и дополнениях к возражениям на апелляционную жалобу ООО «Шанс» пояснило по фактическим обстоятельствам дела и  первичным документам, представленным в материалы дела (с указанием томов и листов дела), подтверждающие факт  оказания услуг спорными контрагентами,  подробные письменные пояснения об обстоятельствах предшествующих заключению договоров со спорными контрагентами, документально обосновало невозможность выполнения работ собственными силами.

В дополнительных пояснениях по апелляционной жалобе налоговая инспекция раскрывает  довод о возможности выполнения работ собственными силами.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель общества с ограниченной ответственностью "Шанс"  поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального Налогового кодекса РФ Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области  была проведена выездная налоговая проверка ООО «Шанс».

Выявленные в ходе проведения проверки нарушения, зафиксированы в акте  выездной налоговой проверки   в акте выездной налоговой проверки от 04.06.2012г.

Извещением от  05.06.2012г.  №  14-16/10423 Общество уведомлено  о времени  и месте  рассмотрения  материалов выездной налоговой проверки (т. 5, л.д. 25).

В присутствии представителей налогоплательщика 28.06.2012г. налоговым органом   рассмотрены  материалы выездной налоговой проверки и представленные  Обществом  возражения и ходатайство о  снижении налоговых санкций, что нашло отражение в протоколе  №  2025 (т. 5, л.д.1-24

По результатам рассмотрения  материалов проверки и возражений  заместителем  начальника налогового органа 29.06.2012  вынесено   решение № 67 о привлечении общества  к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым  Обществу  доначислено   423 622, 05 рублей НДС, 498 086 руб.  налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа в размере 54 935,317 рублей.

Решение мотивировано тем, что обществом в составе затрат для целей исчисления налога на прибыль неправомерно учтены расходы по операциям с контрагентами ООО «Каркус», ООО «КОМТОРГ» и ООО «Строительная компания Фундамент», а также неправомерно принят к вычету НДС на основании счетов-фактур, выставленных указанным контрагентом. Кроме того, налоговым органом учтены результаты встречной проверки контрагентов.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении  № 67 от 29.06.2012г. общество  обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

По  результатам рассмотрения     жалобы, Управлением ФНС по РО  принято решение  о № 15-14/3248 от 20.08.2012г. о продлении  срока рассмотрения апелляционной жалобы.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, руководствуясь положениями ст. 137-138 Налогового Налогового кодекса РФ РФ  обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, а также для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Общество является также плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производство и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, все операции заявителя, по которым налоговый орган не принял НДС к вычету и расходы, представляют собой приобретение услуг по чистке, маркировке, упаковке швейных изделий и ремонту водопровода.

При  проведении мероприятий налогового контроля, налоговым органом  сделан  вывод  об отсутствии реальности хозяйственных операций    между обществом и  ООО «Каркус», ООО «Комфорт», ООО «Строительная компания «Фкундамент»   и ООО «Энтос»

При принятии решения   налоговый орган  исходил из того, что о    в ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО  «Каркус» установлено, что   данная организация  зарегистрирована в ИФНС России по  Советскому району г. Ростову-на-Дону, 28.08.2007г.,  учредителем и руководителем организации является Палеха  Н.В., 02.02.2009г. организация снята с учета  в связи с изменением   места нахождения, 27.10.2011г. ООО «Каркус»   исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего  органа.  Палеха Н.В.  для дачи показаний в налоговый орган не явился. Налоговый орган  при принятии решения в части данного контрагента исходил из того, что численность ООО  «Каргус» в 4 человека не  позволяла выполнить  услуги по чистке, маркировке, упаковке швейных изделий при отсутствии  кадрового состава    и отсутствии специальной техники, в результате анализа сведений отраженных  в выписке о  движении денежных средств по  расчетному счету  налоговый орган не установил  факт расходования денежных средств для целей привлечения дополнительных работников.   При этом налоговый орган  исходил из  того, что  ООО «Шанс» было в состоянии самостоятельно без привлечения третьих лиц  выполнить возложенные на ООО   «Каргус»   услуги, поскольку    численность ООО «Шанс» в 2008г.  составляла 77 человек.

По результатам проведения мероприятий налогового контроля  в отношении ООО  «Энтос»  налоговым органом установлено, что   данная организация зарегистрирована  11.11.2008г.,  в ИФНС России по  Советскому району г.  Ростова-на-Дону, учредителем и руководителем данной организации  также являлся Палеха  Н.В., недвижимое имущество,  транспорт