Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2009 по делу n А32-26138/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-26138/2006-19/507

23 января 2009 г.                                                                                   15АП-3298/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 января 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Е.В. Андреевой, И.Г. Винокур

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: Коваленко А.В. – представитель по доверенности от 11.01.2009 г. № 05-07/8, Селихов М.Ю. по доверенности от 16.01.2009 г. №05-07/161;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16 апреля 2008 г. по делу № А32-26138/2006-19/507,

принятое в составе судьи Ивановой Н.В.,

по заявлению закрытого акционерного общества «Кубаньстройинжиниринг»

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по                         г. Краснодару

о признании недействительным решения № 13-19/420 от 25.07.2006 г.

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Кубаньстройинжиниринг» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г. Краснодару (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 13-19/420 от 25.07.2006 г.

В порядке ст. 49 АПК РФ Общество заявило ходатайство об уточнении заявленных требований, просило признать недействительным Решение № 13-19/420 от 25.07.2006г. в части начисления суммы не полностью уплаченного НДС в размере 7759957руб. 77 коп., привлечения к ответственности согласно ст. 122 НК РФ и взыскания соответствующих пеней и штрафов, в части начисления суммы не полностью уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 1386689 руб. привлечения к ответственности согласно ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 279338 руб., начисления пени в сумме 444040 руб., в части начисления суммы не полностью уплаченною налога на прибыль за 2003-2005гг. в размере 23429185руб., в части привлечения к ответственности согласно ст. 122 НК РФ, взыскания за неуплату налога на прибыль штрафа в сумме 5616673руб., пени в сумме 5351982.37 руб., в части штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации но налогу на прибыль в сумме 930836руб., а также начисленной пени. В остальной части заявленных требований заявлен отказ.

Решением суда от 16 апреля 2008 г. признано недействительным Решение Инспекции в части доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 5562282 руб., соответствующих пеней и штрафов, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 279338руб., доначислении налога на доходы физических лиц в сумме 1396689руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 444040 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 4685837руб., доначислении налога на прибыль в сумме 2342918 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль 5351982,37 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по налогу на прибыль в виде штрафа 930736 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации

В удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным Решения Инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2197675,77руб., соответствующих пеней и штрафов, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по налогу на прибыль в части штрафа в сумме 100руб.- отказано.

В остальной части заявленных требований производство по делу - прекращено.

Судебный акт мотивирован тем, что копии и дубликаты восстановленных и представленных счетов-фактур, выставленных продавцами на приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подтверждают правомерность предъявления к вычету налога на добавленную стоимость на общую сумму 5562282 руб.

В части доначисления налога на прибыль за 2003-2005 г.г. в сумме 23429185 руб., пени в сумме 5351982 руб. 37 коп., штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 5616673 руб., судебный акт мотивирован тем, что налоговая инспекция не воспользовалась предоставленным ей подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ правом определить сумму налога, подлежащего внесению в бюджет, расчетным путем, поэтому решение Инспекции в оспариваемой части является неправомерным. В силу того, что доначисление налога на прибыль за весь проверяемый период признано неправомерным, сумма налога, подлежащего к уплате (доплате), отсутствует. Поэтому решение Инспекции подлежит признанию недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу на прибыль за 2005 г. в части начисления штрафа в размере 930736 руб.

По налогу на доходы физических лиц суд указал, что представленные копии квитанций к приходным кассовым ордерам и приложенным к ним копий счетов-фактур, свидетельствуют о том, что все наличные средства, полученные в банках на хозяйственные нужды, были направлены на оплату услуг поставщиков за выполненные работы (услуги) и, соответственно, налоговым органом неправомерно доначислены налог на доходы физических лиц за 2003-2005 гг. в сумме 1396689 руб., пени в сумме 444040 руб., штраф в сумме 279338 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 16.04.2008 г. и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, решение суда вынесено в связи с неправильным применением судом норм материального права, а также несоответствием выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела. Инспекция полагает, что в данном случае усматривается вина в форме неосторожности. Налогоплательщик не воспользовался правом представления в налоговый орган документов (их заверенных копий) в порядке п. 5 ст. 100 НК РФ, необходимых для объективного и всестороннего изучения его позиции по акту выездной налоговой проверки. Кроме того, для полного и всестороннего анализа деятельности налогоплательщика указание одного факта наличия документа как такового без подтверждения его экономической причины (деловой цели) недостаточно, а также наличие только счета-фактуры не является фактом осуществления предпринимательской деятельности.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество просит оставить решение суда без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Инспекция уточнила заявленные требования по апелляционной жалобе, просит отменить решение суда от 16.04.2008 г. в части доначисления   налога на добавленную стоимость в сумме 5 562 282 руб. соответствующих пеней и штрафов; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 279 338 руб.; доначислении налога на доходы физических лиц в сумме 1 396 689 руб. пени за несвоевременную уплачу налога на доходы физических лиц в сумме 444 040 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ на плату налога на прибыль в виде штрафа в размере 4 685 837 руб.; доначислении налога на прибыль в сумме 23 429 185 руб. пени за несвоевременную уплату налога па прибыль 5351982 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу на прибыль в виде штрафа 930 736 руб. Уточнения приняты судом.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Закрытое акционерное общество «Кубаньстройинжиниринг» о рассмотрении дела извещено, в адрес суда вернулся конверт с отметкой Почты России «истек срок хранения». Дело рассмотрено в порядке ст.156 АПК РФ.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей инспекции, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России № 1 по г. Краснодару проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Кубаньстроийинжиниринг» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г. в связи с ликвидацией.

По результатам проверки составлен Акт № 13-19/333 от 27.06.2006 г. и принято Решение № 13-19/420 от 25.07.2006 г. о привлечении ЗАО «Кубаньстроийинжиниринг» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 2 901 534 руб., доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 14 507 682 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 4622384,32 руб., привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 279338 руб., доначислении налога на доходы физических лиц в сумме 1396689 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 444040 руб., привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 4685837 руб., доначислении налога на прибыль в сумме 23429185 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль 5351982,37 руб., привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по налогу на прибыль в виде штрафа 930836 руб., привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации единому социальному налогу в виде штрафа 594 руб.

Основанием принятого решения послужило то обстоятельство, что у налогоплательщика отсутствуют документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов за проверяемый период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г., в связи с их утратой. Налогоплательщику было предоставлено право на восстановление документов в течение двух месяцев, которым общество не воспользовалось.

ЗАО «Кубаньстройинжиниринг» были представлены Постановления об отказе в возбуждении уголовного дела: от 30.12.2004 г., утвержденное начальником УВД Центрального округа г. Краснодара, полковником милиции Шабловым В.А., от 08.02.2006 года, утвержденное начальником МОБ УВД Центрального округа г. Краснодара, полковником милиции Мамий А.Р. об утере ЗАО «Кубаньстройинжиниринг» учредительных и бухгалтерских документов за период с 01.01.2002 г. по 02.02.2006 г..

В ходе проверки ИФНС России № 1 по г. Краснодару были направлены запросы в Восточный филиал ОАО АКБ «Югбанк» и филиал ОАО «ВБРР» в г. Краснодаре о предоставлении сведений о движении денежных средств на расчетном счете ЗАО «Кубаньстройинжиниринг» за период с 01.01.2003 г. по 09.02.2006 г.

Таким образом, выездная налоговая проверка была проведена по представленным в налоговую инспекцию бухгалтерским отчетам и налоговым декларациям за 2003 - 2005гг. и выпискам по движению денежных средств по расчетным счетам организации, открытым в Восточном филиале ОАО АКБ «Югбанк» и филиале ОАО «ВБРР» в г. Краснодаре.

ЗАО «Кубаньстроийинжиниринг» с решение № 13-19/420 от 25.07.2006 г. в части взыскания недоимки, пени и штрафа по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы на физических лиц, налогу на прибыль не согласилось, что и явилось основанием его обращения с заявлением в арбитражный суд в порядке ст.137-138 НК РФ.

Инспекцией ФНС России № 1 по г. Краснодару при проведении налоговой проверки ЗАО «Кубаньстроийинжиниринг» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г. соблюдены требования ст.101 НК РФ, что подтверждается уведомление от 18.07.2006 г. с предложением явиться в налоговую инспекцию 25.07.2008 г. для рассмотрения разногласий по акту, а также почтовым уведомлением, полученным 24.07.2006 г. (л.д.4-6 т.7).

Удовлетворяя заявленные требования в части НДФЛ, суд первой инстанции  правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40 (письмо Банка России от 04.10.1993 N 18), предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного